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[摘要] 個(gè)人所得稅自一七九九年在英國創(chuàng)立以來，目前已成為世界各國普遍適用的一個(gè)稅種。我國的個(gè)人所得稅制度經(jīng)歷了一個(gè)從無到有、逐步完善的漸進(jìn)過程。2005年全國個(gè)人所得稅收入首次突破2000億元，共完成2093.91億元，2005年個(gè)人所得稅收入比上年增長20.5%，增收356.86億元，已成為國家財(cái)政收入的一項(xiàng)重要來源，但從稅收構(gòu)成來看，65%來自于中低收入的工薪階層。富人階層偷、逃和漏繳個(gè)人所得稅的現(xiàn)象非常嚴(yán)重。同樣有一項(xiàng)調(diào)查顯示，人數(shù)不足20%的富人們占有80%的存款，但其所繳的個(gè)人所得稅僅占總量的不到10%. |
我國個(gè)人所得稅的形成與發(fā)展
我國在1950年政務(wù)院公布的《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》中就設(shè)立了個(gè)人所得稅稅種，但由于種種原因一直沒有開征。直到二十世紀(jì)80年代，為適應(yīng)改革開放的需要，我國才相繼開征了對外籍個(gè)人征收的個(gè)人所得稅、對國內(nèi)居民征收的城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅和個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。1994年將上述三稅修訂合一，頒布實(shí)施了新的個(gè)人所得稅法，初步建立起符合我國實(shí)際的個(gè)人所得稅制度。
中國現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收辦法，將個(gè)人所得分為工資等十一個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，并相應(yīng)規(guī)定了每個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目的適用稅率、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)稅辦法�，F(xiàn)行個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配和籌集財(cái)政收入方面發(fā)揮了重要作用，近年來，隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民收入水平不斷提高，更多的中國公民實(shí)際繳納了個(gè)人所得稅，中國個(gè)人所得稅收入出現(xiàn)了良好的增長勢頭。但隨著客觀情況變化，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度也暴露出一些亟待解決的問題。調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的力度有一定局限，不能充分體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。
我國個(gè)人所得稅的功能定位
1994年我國頒布實(shí)施了新的個(gè)人所得稅法，初步建立起符合我國實(shí)際的個(gè)人所得稅制度。94年在設(shè)置個(gè)人所得稅的整體環(huán)境是中央財(cái)政收入增長乏力，宏觀調(diào)控缺乏資金支持，為提高中央財(cái)政的收入比重和規(guī)模，94年稅改第一目標(biāo)是解決財(cái)政收入的問題，比如增值稅的開征，分稅制的確定等。個(gè)人所得稅的改革在當(dāng)時(shí)貧富差距不是很大的情況下，調(diào)節(jié)功能排在收入功能之后。近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，“效率優(yōu)先，兼顧公平”的發(fā)展模式，在實(shí)際中公平的地位遠(yuǎn)不及效率，出現(xiàn)了貧富差距的不斷增大的問題，因此稅改的呼聲一直很大。現(xiàn)行的稅改正是出于調(diào)節(jié)公平和保證財(cái)政收入并重的思想下進(jìn)行，而隨著我國財(cái)力的不斷增大，個(gè)稅調(diào)節(jié)功能將受到越來越大的重視。
目前我國個(gè)人所得稅存在的問題
目前我國的個(gè)人所得稅是94年確定的適應(yīng)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)條件，征管水平的稅制設(shè)計(jì)，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們收入水平和結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，現(xiàn)有的稅制在各方面暴露出了問題，比如在計(jì)稅工資，扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，征收方式，稅率設(shè)計(jì)，征管方法等方面，嚴(yán)重影響了其收入調(diào)節(jié)的功能。
首先在計(jì)稅工資扣除方面。94年確立800元扣除標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候，800元的工資水平基本上覆蓋了80%以上的納稅人，是比較超前的。而隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們收入水平的提高，800元的扣除標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不適應(yīng)我國居民收入的實(shí)際，從北京，上海，廣州等地實(shí)行1200甚至1500的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，表明計(jì)稅工資的標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)過低了。2005年10月，個(gè)人所得稅計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)再一次提高到1600，似乎矛盾緩和了一些，其實(shí)這樣的矛盾還會(huì)繼續(xù)存在，改變計(jì)稅工資扣除只是表面上的矛盾，深層次的矛盾在于扣除項(xiàng)目的確定上。
其次在扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)上。在分類課征的模式下，我國個(gè)人所得稅的扣除項(xiàng)目只有計(jì)稅工資，一定比例扣除等方式，是全國統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，無法反映納稅人的真正納稅能力和負(fù)擔(dān)水平。而國外個(gè)人所得稅，比如美國的稅制是以家庭和個(gè)人相結(jié)合的納稅單位設(shè)計(jì)，稅務(wù)部門綜合考慮家庭的收入狀況，費(fèi)用狀況，在醫(yī)療，教育，養(yǎng)老等方面都有相應(yīng)的扣除規(guī)定。我國在扣除的規(guī)定上缺少人性化的規(guī)定，導(dǎo)致出現(xiàn)了很多的問題，稅負(fù)和個(gè)人的納稅能力嚴(yán)重脫節(jié)。
再次是在征收方式上。我國個(gè)人所得稅的征收方式采取了分類課征的方式，分別按照工資薪金，勞務(wù)費(fèi)收入等十一個(gè)稅目進(jìn)行征收，實(shí)行分類課征，源泉扣繳的方法，主要是考慮到我國當(dāng)時(shí)的稅收征管水平。而國外的方式是采用收入?yún)R總的方法綜合課征。理論上講，綜合課征的方法能夠反映個(gè)人的納稅能力，而分類課征的方法卻產(chǎn)生多處收入，多次扣除的方法，在納稅公平上出現(xiàn)問題。隨著我國稅收征管水平的改進(jìn)，已經(jīng)具備了一定的綜合課征的能力，基本的考慮是綜合與分類課征相結(jié)合的方式。
第四在稅率設(shè)計(jì)上。在工資薪金的稅率設(shè)計(jì)上我國采用的是九級超額累進(jìn)的方法，稅率檔次太多，計(jì)算比較復(fù)雜，稅率檔次太多，邊際稅率過大，可以適當(dāng)減少稅率的檔次，減少邊際稅率，對于高收入者設(shè)計(jì)較高的稅率和適應(yīng)的檔次。
第五是在征收方式上。我國個(gè)人所得稅的征收方式還是采用源泉扣繳和主動(dòng)申報(bào)的方式，稅務(wù)部門對于納稅人的收入來源沒有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，扣繳義務(wù)人沒有依法進(jìn)行代扣代繳的現(xiàn)象大量存在，稅務(wù)機(jī)關(guān)處于被動(dòng)的境地，公民主動(dòng)申報(bào)的積極性小。美國的方式是采用源泉扣繳和交叉稽核的方式，通過稅款預(yù)繳，年底進(jìn)行收入申報(bào)，稅款結(jié)清，并采用先進(jìn)的收入征集系統(tǒng)對納稅人的收入申報(bào)進(jìn)行審核，基本上可以排除逃稅的現(xiàn)象。
我國個(gè)人所得稅的改革與完善
�。ㄒ唬┱n征模式的選擇。結(jié)合我國的征管實(shí)際和國外經(jīng)驗(yàn)，下一步個(gè)人所得稅的改革方向是實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。這需要具備內(nèi)、外部配套條件，否則難以實(shí)現(xiàn)新制度的預(yù)期目標(biāo)。
（二）稅前扣除的改革和完善。目前的改革主要是在扣除標(biāo)準(zhǔn)大小的調(diào)整和扣除內(nèi)容的更加細(xì)化。但我國目前的征收管理和對個(gè)人信息的建立，掌握與監(jiān)控的水平來說，實(shí)行國外的更加細(xì)化和人性化的扣除還有很大的差距，所以目前扣除采取一刀切的做法雖然很難做到公平，但也是和我國的稅收征管相適應(yīng)的扣除選擇。
�。ㄈ┘{稅單位的選擇。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的納稅單位是以個(gè)人為主，國外的納稅單位是以家庭單位和個(gè)人單位相結(jié)合的方法，原因是我們對個(gè)人的收入狀況不是很了解，家庭的收入構(gòu)成更加難以掌握，合適的時(shí)機(jī)是每個(gè)人和家庭的收入數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)有效建立起來。
�。ㄋ模┱魇展芾�。最近推出的個(gè)稅征收管理改革十分搶眼，代表了我國個(gè)稅改革的方向，就是更加重視調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮，真正讓所得稅發(fā)揮應(yīng)有的功能。筆者認(rèn)為這其中體現(xiàn)的改革與示范意義大于實(shí)際意義，更多是體現(xiàn)一種政策導(dǎo)向。
1.一戶式“鎖定每個(gè)人。新《辦法》第四條規(guī)定：省以下（含省級）各級稅務(wù)管理機(jī)關(guān)將逐步對中國境內(nèi)的每個(gè)納稅人建立收入和納稅檔案，實(shí)施”一戶式“動(dòng)態(tài)管理。稅務(wù)部門還將與金融等部門協(xié)作，通過評估分析找出收入與納稅異常的個(gè)人實(shí)施重點(diǎn)檢查。
2.明細(xì)賬記錄扣繳質(zhì)量。新辦法規(guī)定的“代扣代繳明細(xì)賬制度”是指，企業(yè)在扣繳個(gè)稅時(shí)還要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付收入的個(gè)人所有的基本信息、支付個(gè)人收入和扣繳稅款明細(xì)信息以及其他相關(guān)涉稅信息，并按每個(gè)人逐項(xiàng)填寫完整。稅務(wù)機(jī)關(guān)則利用這些信息來控制扣繳質(zhì)量，同時(shí)還將與其同期財(cái)務(wù)報(bào)表交叉比對，防止扣繳義務(wù)人虛列工資總額。同時(shí)扣繳義務(wù)人也將建立檔案，除了基本信息外，應(yīng)納稅所得額、免稅收入、應(yīng)納稅額、納稅人數(shù)、減免稅額、罰款等都將記錄在案。
3.人人都將雙向申報(bào) .“雙向申報(bào)”是新辦法的一個(gè)特色。用人單位要申報(bào)扣繳情況，雇員個(gè)人也要申報(bào)各項(xiàng)收入。通過雙向申報(bào)一方面由個(gè)人自行申報(bào)各項(xiàng)收入，另一方面通過與扣繳信息的比對發(fā)現(xiàn)問題，并要求納稅人及時(shí)修正申報(bào)，這體現(xiàn)了一定的人性化理念。
4.部門配合堵住漏洞。新《辦法》第二十條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)與公安、檢察、法院、工商、銀行、文化體育、財(cái)政、勞動(dòng)、房管、交通、審計(jì)、外匯管理等部門的合作聯(lián)系�？梢韵胂�，如此部門協(xié)作一旦成功，每個(gè)人的收入來源就會(huì)變得透明，比如房屋出租收入、家教收入、演出收入等都將被監(jiān)控，甚至兌換外幣的差價(jià)款都能被查到。
5.高收入人群被重點(diǎn)鎖定。新辦法詳細(xì)規(guī)定了，金融、保險(xiǎn)、證券、電力、電信、房地產(chǎn)、高新技術(shù)企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)、體育俱樂部等高收入行業(yè)人員；以及民營經(jīng)濟(jì)投資者、影視明星、歌星、體育明星、模特等高收入個(gè)人，將被納入重點(diǎn)納稅人范圍，同時(shí)還規(guī)定對知名度較高、收入項(xiàng)目較多者等六類人實(shí)施重點(diǎn)管理。
6.全員全額評估納稅。全員全額管理是指凡取得應(yīng)稅收入的個(gè)人，無論收入額是否達(dá)到個(gè)人所得稅的納稅標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)就其取得的全部收入，通過代扣代繳和個(gè)人申報(bào)，全部納入稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。而目前我國的個(gè)稅扣繳明細(xì)申報(bào)，僅就達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人收入進(jìn)行登記，而且基本屬工資性收入。
新《辦法》的“四一三”思路非常明確，即：建立個(gè)人收入檔案管理、代扣代繳明細(xì)賬、雙向申報(bào)、與各部門配合的協(xié)稅四項(xiàng)制度；一戶式管理；強(qiáng)化高收入者重點(diǎn)管理、稅源的源泉管理、全員全額管理三大方面。但很多規(guī)定和制度在實(shí)際操作中恐怕還有相當(dāng)難度，僅就這點(diǎn)來分析，我國新一輪的個(gè)稅改革仍將是一個(gè)漫長的過程。
近年來，尤其是2003年以來，民間資本已經(jīng)有很大的活力，國家應(yīng)該逐漸從一般投資領(lǐng)域逐漸退出，有利于經(jīng)濟(jì)的降溫和充分發(fā)揮市場活力，政策導(dǎo)向已經(jīng)傳達(dá)出更加重視社會(huì)公平，比如2005年穩(wěn)健的財(cái)政政策和貨幣政策的宏觀政策選擇，已經(jīng)明確對社會(huì)公平的重視，比如在義務(wù)教育，社會(huì)保障，醫(yī)療衛(wèi)生的建設(shè)與重視，還有最近十六屆五中全會(huì)作出的“十一五”規(guī)劃，更多的重視社會(huì)弱勢群體與社會(huì)薄弱環(huán)節(jié)。在宏觀大環(huán)境下，個(gè)稅改革應(yīng)順應(yīng)潮流推出改革，公平和效率并不是對立的。只有社會(huì)公平得到維護(hù)，才能社會(huì)穩(wěn)定，效率也才能得到有效保障。
另外，我們長久以來都在說我們國民的納稅意識(shí)淡漠，其實(shí)原因很大一部分是由于社會(huì)公平的難以保證。比如，以前農(nóng)業(yè)稅的征收中，農(nóng)村總有一部分人抗稅，原因不是他們不愛國，在我們的調(diào)查中，我們了解到他們中大部分是看不慣基層財(cái)政的腐敗和官員的霸道，無法忍受基層財(cái)政的亂收費(fèi)等，抗稅是因?yàn)椴幌虢诲X給他們更多的腐敗的機(jī)會(huì)。因此社會(huì)公平的保證是根本，保證了社會(huì)公平一些問題會(huì)得到很好的解決。因此我們在設(shè)計(jì)個(gè)稅的理念時(shí)應(yīng)以更長遠(yuǎn)的眼光來處理，應(yīng)該看到改革帶來的隱性收益。在社會(huì)普遍重視公平的前提下，在其他制度改革滯后的情況下，個(gè)稅改革應(yīng)該作出表率。
