農(nóng)業(yè)企業(yè)高收入農(nóng)民需征稅
城鄉(xiāng)很難區(qū)分應(yīng)該區(qū)別稅制
遵循簡(jiǎn)便循序優(yōu)惠保護(hù)原則
統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制必須明確的一個(gè)大前提是，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制不是基于增加財(cái)政收入的考慮，不是要增加農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，而是基于完善稅制的考慮。取消農(nóng)業(yè)稅、統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制是客觀規(guī)律使然。農(nóng)業(yè)稅是農(nóng)業(yè)社會(huì)出現(xiàn)的稅種，取消農(nóng)業(yè)稅是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到一定階段的必然要求。我國(guó)取消了農(nóng)業(yè)稅，為統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制奠定了基礎(chǔ)。
稅收的主要功能是組織財(cái)政收入和對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)行調(diào)節(jié)。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，國(guó)家的財(cái)政收入主要來(lái)自稅收，無(wú)論城市或農(nóng)村的所有居民和法人，只要有應(yīng)納稅的所得、財(cái)產(chǎn)和行為，都應(yīng)該納稅，為其享受的公共產(chǎn)品和勞務(wù)支付相應(yīng)的成本。一個(gè)國(guó)家不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段財(cái)政收入的來(lái)源也不相同，在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的農(nóng)業(yè)社會(huì)，農(nóng)業(yè)是主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，農(nóng)業(yè)對(duì)組織財(cái)政收入至關(guān)重要，工業(yè)社會(huì)的財(cái)政收入則主要來(lái)自工商稅收。我國(guó)目前的情況，雖然不能說(shuō)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平很高，但是農(nóng)業(yè)GDP的比重已相當(dāng)?shù)�，而且城鄉(xiāng)差距已比較明顯，農(nóng)業(yè)以及農(nóng)民的財(cái)政收入功能已明顯弱化。但是，這并不能否認(rèn)農(nóng)業(yè)以及農(nóng)民仍然是納稅人的事實(shí)。另一方面。從調(diào)節(jié)功能看，總體上講，農(nóng)業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)，農(nóng)民作為弱勢(shì)群體，在稅收上應(yīng)給予優(yōu)惠和照顧。但是，在農(nóng)業(yè)市場(chǎng)化、產(chǎn)業(yè)化的進(jìn)程中，也出現(xiàn)了一些以農(nóng)業(yè)（尤其是農(nóng)業(yè)特產(chǎn)業(yè)）作為主業(yè)或副業(yè)的企業(yè)（目前我國(guó)就有幾十個(gè)以農(nóng)業(yè)為主業(yè)的上市公司），從公平競(jìng)爭(zhēng)的角度講，也有必要對(duì)它們課稅。農(nóng)民的情況也是如此，也許99％以上農(nóng)民的收入水平達(dá)不到稅法規(guī)定的起征點(diǎn)，但是也確實(shí)有部分農(nóng)民收入較高，在農(nóng)民人群之間也存在收入差距問(wèn)題，也需要通過(guò)稅收進(jìn)行調(diào)節(jié)。
實(shí)行城鄉(xiāng)二元稅制，就是對(duì)城鎮(zhèn)和農(nóng)村的課稅客體（納稅人）和課稅對(duì)象實(shí)行不同的稅制。在當(dāng)前農(nóng)村城鎮(zhèn)化及生產(chǎn)要素可以自由流動(dòng)的前提下，要嚴(yán)格區(qū)分城市和農(nóng)村的課稅客體（納稅人），實(shí)行不同的稅制也是非常困難的。對(duì)于法人，不僅難以準(zhǔn)確地確定其注冊(cè)地或經(jīng)營(yíng)地是在城市或農(nóng)村，而且按其注冊(cè)地點(diǎn)或經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的不同而區(qū)別課稅也不合理；對(duì)于自然人的身份確定則更困難。
從區(qū)域的角度看，嚴(yán)格區(qū)分城市、農(nóng)村等是很難的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，工業(yè)化和城鎮(zhèn)化的推進(jìn)，尤其是小城鎮(zhèn)的發(fā)展使得原來(lái)明顯的城鄉(xiāng)界限現(xiàn)在逐漸變得模糊，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的農(nóng)村基本實(shí)現(xiàn)了城鎮(zhèn)化，很難嚴(yán)格區(qū)分城市或農(nóng)村。
從身份的角度看，嚴(yán)格區(qū)分居民和農(nóng)民也是很難的。隨著“二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)”的逐步瓦解，“農(nóng)民工”成為當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)的一大特點(diǎn)，城市與農(nóng)村之間的人口互動(dòng)頻繁，盡管能從戶籍制度界定農(nóng)民的身份，但“亦工亦農(nóng)”使得從經(jīng)濟(jì)層面界定農(nóng)民身份則很難。尤其是，北京市宣布對(duì)新生兒取消農(nóng)業(yè)戶口登記制度，一律登記為北京市居民，以后只有統(tǒng)一的北京市居民戶口，這從制度層面上宣告了城鄉(xiāng)身份區(qū)別的終結(jié)。
既然實(shí)行城鄉(xiāng)區(qū)別稅制很難，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制就非常必要。
統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制是一項(xiàng)長(zhǎng)期而復(fù)雜的工作，在實(shí)施統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制時(shí)應(yīng)遵循以下原則：
（一）簡(jiǎn)便原則。根據(jù)目前我國(guó)農(nóng)村的實(shí)際，涉及農(nóng)村、農(nóng)民的稅制應(yīng)簡(jiǎn)便。因?yàn)槲覈?guó)農(nóng)村目前主要是一家一戶的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)，家庭經(jīng)濟(jì)是主要的經(jīng)營(yíng)方式，沒(méi)有會(huì)計(jì)制度，農(nóng)民沒(méi)有記賬意識(shí)，相應(yīng)就沒(méi)有核算稅基的基礎(chǔ)，在這一點(diǎn)上我們沒(méi)法與發(fā)達(dá)國(guó)家相比。
�。ǘ┭驖u進(jìn)原則。統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制是大方向，是必然規(guī)律，但是在實(shí)際操作中要循序漸進(jìn)，不能冒進(jìn)，更不能高估農(nóng)業(yè)及農(nóng)民的納稅能力。
�。ㄈ﹥�(yōu)惠原則。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，農(nóng)業(yè)既是弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)，又是基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)表現(xiàn)在其生存能力不強(qiáng)，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)表明又不得不生存下去，這就需要政府的支持。應(yīng)當(dāng)在統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的同時(shí)給農(nóng)業(yè)、農(nóng)民一些稅收優(yōu)惠，如在增值稅方面實(shí)行較低的稅率，所得稅方面放寬所得扣除等。
�。ㄋ模┍Ｗo(hù)原則。從國(guó)際的角度看，對(duì)農(nóng)業(yè)和農(nóng)民實(shí)行適當(dāng)?shù)闹С趾捅Ｗo(hù)也是現(xiàn)代社會(huì)的慣例。具體到稅收方面，也應(yīng)該體現(xiàn)這一原則，盡可能給農(nóng)業(yè)和農(nóng)民以支持和保護(hù)。
