“一個(gè)民族的精神風(fēng)貌、文明程度、社會(huì)結(jié)構(gòu)以及政策可能釀成的行為方式，所有這些甚至更多，都記錄在它的財(cái)政史上�！痹诮�(jīng)濟(jì)大師約瑟夫。熊彼特的筆下，一國(guó)的財(cái)稅制度如同神仙手中的魔鏡。與蕓蕓眾生密切相關(guān)的個(gè)稅改革正是魔鏡中劇情最復(fù)雜的那一幕，讓人是非難辨。正如美國(guó)霍姆斯大法官的精辟概括—“稅是我們?yōu)槲拿魃鐣?huì)所支付的代價(jià)�！�
從今年3月1日起，全國(guó)的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)調(diào)整至2000元，沸沸揚(yáng)揚(yáng)的個(gè)稅修法問(wèn)題暫告段落。但是，調(diào)高個(gè)稅起征點(diǎn)只是一個(gè)權(quán)宜之計(jì)，而非治本之策。因?yàn)閲?guó)內(nèi)個(gè)稅起征點(diǎn)偏低只是一個(gè)現(xiàn)實(shí)的、局部性的問(wèn)題。從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體上看，我國(guó)個(gè)稅征收存在著制度性缺陷：稅前扣除項(xiàng)目設(shè)置不合理，沒(méi)有充分考慮到納稅人的成本、費(fèi)用和家庭生計(jì)。
一個(gè)簡(jiǎn)單的例子是，在現(xiàn)行的個(gè)稅制度下，哪怕一個(gè)人要養(yǎng)活多名家庭成員，但只要他的收入超過(guò)了起征點(diǎn)，就必須與養(yǎng)活家庭成員比他少得多的人一樣納稅，這不能不說(shuō)是一種制度性的稅負(fù)不公。比如，兩對(duì)夫婦各有一個(gè)共同生活的子女，家庭總收入都是6000元。一對(duì)夫婦，妻子失業(yè)，孩子上學(xué)，丈夫月收入6000元，如果扣除2000元的起征額，另外 4000元要繳475元個(gè)稅；而另一對(duì)夫婦及一個(gè)剛工作的子女各收入2000元，因三人的收入都不超過(guò)個(gè)稅起征點(diǎn)，他們則不需要繳稅。同樣的家庭人口及家庭總收入，但稅收負(fù)擔(dān)不同；這樣一來(lái)，以稅收調(diào)節(jié)社會(huì)分配，縮小貧富差距，體現(xiàn)社會(huì)公平的作用難以充分體現(xiàn)。
筆者認(rèn)為，不改變我國(guó)個(gè)稅在制度設(shè)計(jì)上存在的不合理性，比如贍養(yǎng)人口數(shù)，有勞動(dòng)能力人口的就業(yè)情況，生存成本不同等，就不能從根本上解決個(gè)稅稅負(fù)不公的問(wèn)題。因此，我國(guó)個(gè)稅面臨制度性改革，即個(gè)稅改革的方向和目標(biāo)不應(yīng)局限在提高現(xiàn)行的以個(gè)人為主體征收的個(gè)稅起征點(diǎn)上，而應(yīng)該將個(gè)稅征收的主體由現(xiàn)行的個(gè)人改為家庭，這樣才能使個(gè)稅征收更合情理、更趨人性化，也是最徹底的改革。
目前，很多發(fā)達(dá)國(guó)家包括我國(guó)的香港特區(qū)都采用“夫妻聯(lián)合申報(bào)”或“家庭申報(bào)”的征稅方式。這一征收方式是在基本扣除的基礎(chǔ)上，再區(qū)別納稅人的家庭人口、贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、就業(yè)、教育、是否殘疾等不同情況確定其他單項(xiàng)扣除。這比我國(guó)現(xiàn)行的“定額扣除法”確實(shí)更公平、合理。國(guó)內(nèi)有關(guān)專(zhuān)家及人大代表、政協(xié)委員也曾就此提出過(guò)建議。但國(guó)家稅務(wù)總局官員表示，以家庭為單位綜合征收個(gè)稅雖然是稅改的發(fā)展目標(biāo)，但在目前還不現(xiàn)實(shí)。據(jù)稱(chēng)，“不現(xiàn)實(shí)”是由于“以家庭為單位征收個(gè)稅有一個(gè)基本前提：財(cái)產(chǎn)申報(bào)具有透明度。而目前中國(guó)對(duì)某一個(gè)人的收入狀況尚且不能做到完全透明，要對(duì)夫妻倆的收入有一個(gè)總體把握，就更困難了�！�
2007年12月23日提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)首次審議的社會(huì)保險(xiǎn)法草案，可以說(shuō)為我們解決個(gè)稅從戶(hù)征收配了把鑰匙。該草案規(guī)定，社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)辦理職工、無(wú)雇工的個(gè)體工商戶(hù)、非全日制從業(yè)人員的社會(huì)保險(xiǎn)登記，以公民身份證號(hào)碼等作為其社會(huì)保障號(hào)碼。工商行政管理部門(mén)、民政部門(mén)和機(jī)構(gòu)編制管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期向社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)通報(bào)單位的成立、撤銷(xiāo)情況，公安機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期向社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)通報(bào)個(gè)人的出生、死亡以及戶(hù)口登記、遷移、注銷(xiāo)等情況，實(shí)現(xiàn)社保有關(guān)信息的共享。有了這把鑰匙，個(gè)稅征收要實(shí)現(xiàn)從以個(gè)人收入為單位轉(zhuǎn)變?yōu)橐约彝閱挝坏木C合稅制，更多的已不是技術(shù)問(wèn)題，而是執(zhí)政理念、傳統(tǒng)觀(guān)念變遷和行政作為的問(wèn)題了。
首先，個(gè)稅改革進(jìn)展或快或慢，取決于為政者的觀(guān)念。如果為政者更愿意當(dāng)家長(zhǎng)，把更多的社會(huì)責(zé)任交由政府包攬，那么財(cái)富集中于國(guó)家，政府舉全民之資財(cái)為民謀福利，自然是一種合理選擇；如果為政者更樂(lè)見(jiàn)老百姓自己過(guò)自己的日子，只做好自己該做的那幾件事，那么，在切分蛋糕的時(shí)候，自然該毫不猶豫地把財(cái)富的大頭留在民間。
其次，個(gè)稅改革的方向和目標(biāo)取舍，體現(xiàn)了傳統(tǒng)觀(guān)念在社會(huì)變革中的變遷。長(zhǎng)期以來(lái)，我們?cè)趥�(gè)人、集體、國(guó)家三者利益上，習(xí)慣于個(gè)人服從集體，集體服從國(guó)家�？稍谖覀兾镔|(zhì)已經(jīng)較大豐富，和諧社會(huì)建設(shè)已經(jīng)開(kāi)始入軌的今天，如果排除國(guó)與國(guó)之間的利益沖突，僅在國(guó)家的內(nèi)部，相對(duì)“國(guó)家”而言，處于弱勢(shì)的“個(gè)人”，其利益應(yīng)該得到更多的尊重與關(guān)照。這或許更是“以人為本”的要義之一。
再者，個(gè)稅改革要取得實(shí)質(zhì)性突破，職能部門(mén)在工作中就不能避重就輕，回避矛盾。雖然實(shí)行個(gè)稅從戶(hù)征收，我國(guó)目前還缺個(gè)前提，那就是財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度，但稅改本身反過(guò)來(lái)也能推動(dòng)這一制度的早日建立。而且，稅務(wù)官員擔(dān)心的對(duì)個(gè)人收入狀況不能完全把握，其實(shí)并不會(huì)加重對(duì)家庭總收入狀況把握的難度，所增加的不過(guò)是以家庭為單位合并計(jì)征的操作難度和工作量。
目前來(lái)看，實(shí)行以家庭為單位征收個(gè)稅，還需要一段時(shí)間，但應(yīng)以制定社會(huì)保險(xiǎn)法以公民身份證號(hào)碼作為其社會(huì)保障號(hào)碼為契機(jī)，將個(gè)稅從戶(hù)增收的精神融入社會(huì)保險(xiǎn)法中，先搞試點(diǎn)，或者先試行“夫妻聯(lián)合申報(bào)”，在條件成熟時(shí)再考慮“家庭申報(bào)”。而且試點(diǎn)工作必須盡早開(kāi)始，我國(guó)已逐漸進(jìn)入老齡化社會(huì)，一個(gè)家庭贍養(yǎng)4個(gè)老人，甚至6個(gè)、8個(gè)老人的情況將越來(lái)越多，如果個(gè)稅完全不考慮家庭因素，就很難體現(xiàn)公平，也很難有真正的社會(huì)和諧。
