盡管物流業(yè)稅收改革取得階段性成果，有力地改善了物流業(yè)發(fā)展的政策環(huán)境，但目前在稅收管理方面仍面臨許多問題。作為新興的綜合性服務(wù)業(yè)，物流的各種服務(wù)分屬于不同的類別，具有不同的稅制特點(diǎn)，而現(xiàn)行稅收管理體制暴露出了一定的不適應(yīng)性。
面對(duì)世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)，我國物流產(chǎn)業(yè)要發(fā)展到一個(gè)新的階段，更需要財(cái)稅政策的有利環(huán)境。因此，建立符合我國物流業(yè)發(fā)展的稅收管理體系，發(fā)揮稅收管理的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能，應(yīng)該成為我國物流相關(guān)稅收管理體系改革的重點(diǎn)。
今年“兩會(huì)”期間，一項(xiàng)關(guān)于物流業(yè)稅收問題的議案被提交“兩會(huì)”。已經(jīng)進(jìn)入微利時(shí)代的中國物流業(yè)依然承受諸多稅收問題的困擾，物流稅收改革路在何方？
替行業(yè)企業(yè)代言
2007年，受國家發(fā)改委委托，中國物流與采購聯(lián)合會(huì)歷時(shí)一年組織完成了《中國物流業(yè)稅收管理研究》。
該課題提出了我國物流業(yè)稅收管理的基本思路和政策體系的基本框架，具有較強(qiáng)的理論意義和實(shí)際價(jià)值。
在今年3月召開的全國現(xiàn)代物流工作部際聯(lián)席會(huì)議第七次辦公室會(huì)議上，聯(lián)合會(huì)課題組代表匯報(bào)了研究成果的主要內(nèi)容，引起了有關(guān)部門的重視，推動(dòng)了有些問題的陸續(xù)解決。
為進(jìn)一步了解該課題主要內(nèi)容，關(guān)注我國稅收改革的重點(diǎn)和方向，本報(bào)記者采訪了該課題組相關(guān)負(fù)責(zé)人。
八大問題桎梏行業(yè)發(fā)展
據(jù)介紹，《中國物流業(yè)稅收管理研究》課題組通過對(duì)國內(nèi)數(shù)百家物流企業(yè)的深入調(diào)研發(fā)現(xiàn)，目前我國物流行業(yè)在稅收方面主要存在八大問題：
一是營業(yè)稅存在部分重復(fù)納稅現(xiàn)象。課題組認(rèn)為，重復(fù)納稅是目前存在于物流行業(yè)稅收方面的最重要也是最為不合理的問題，已經(jīng)對(duì)物流業(yè)的發(fā)展造成了一定的負(fù)面影響。其中，物流配送業(yè)務(wù)領(lǐng)域、倉儲(chǔ)租賃業(yè)務(wù)領(lǐng)域、代收代繳費(fèi)用領(lǐng)域表現(xiàn)尤為突出。
二是物流企業(yè)綜合稅負(fù)相對(duì)偏高。眾所周知，我國物流業(yè)屬于微利性行業(yè)。根據(jù)第三次全國經(jīng)濟(jì)普查數(shù)據(jù)顯示，倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)利潤率僅為2.6%，而我國物流企業(yè)毛利一般僅在4%~6%，稅后純利只有1%~3%，但倉儲(chǔ)及其他物流服務(wù)卻使用5%的稅率，比運(yùn)輸業(yè)稅率還高出2個(gè)百分點(diǎn)。這使得很多物流企業(yè)難以盡快通過自身積累獲得快速發(fā)展，不利于物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
三是所得稅屬地繳納不符合現(xiàn)代物流業(yè)跨區(qū)域發(fā)展的特點(diǎn)。現(xiàn)代物流服務(wù)企業(yè)具有跨區(qū)域發(fā)展的行業(yè)特點(diǎn)。由于各地經(jīng)濟(jì)水平和經(jīng)營條件不同，常常出現(xiàn)在一個(gè)公司范圍內(nèi)，部分區(qū)域公司盈利而另一部分區(qū)域公司虧損的局面。但目前我國執(zhí)行的屬地繳納企業(yè)所得稅的制度，許多集團(tuán)型企業(yè)無法做到企業(yè)內(nèi)部盈虧互補(bǔ)，在一定程度上加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
四是整合社會(huì)運(yùn)輸資源中很難取得合法運(yùn)輸發(fā)票的問題�，F(xiàn)代物流企業(yè)雇用的個(gè)體戶司機(jī)按現(xiàn)行發(fā)票管理規(guī)定較難取得發(fā)票。因此，為了解決開發(fā)票等問題，部分個(gè)體戶車輛采取到其他運(yùn)輸公司掛靠的形式。由于個(gè)體車輛提供的往往是單次臨時(shí)性運(yùn)輸服務(wù)，因此無法完整的將支付的費(fèi)用發(fā)票交給被掛靠公司，再從被掛靠公司報(bào)銷現(xiàn)金。如果被掛靠公司承擔(dān)開票責(zé)任，將造成無實(shí)際收入的“空開票”，同時(shí)由于不可能將掛靠車輛的支出完整納入核算，被掛靠運(yùn)輸公司要承擔(dān)很重的所得稅的壓力。
五是物流企業(yè)自開票納稅人的認(rèn)定與額度管理的問題。我國現(xiàn)行物流業(yè)使用的最重要的發(fā)票是“貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票”，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人認(rèn)定，必須具有自備車輛，同時(shí)只有自備車輛運(yùn)輸?shù)呢浳锶〉玫氖杖氩拍荛_具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。也就是說，沒有自備車輛，通過整合社會(huì)資源開展物流配送服務(wù)的企業(yè)不能取得自開票納稅人資格。顯然這已經(jīng)不能適應(yīng)我國現(xiàn)代物流企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況。另外，自開票納稅人的認(rèn)定也存在額度限制和屬地限制等問題。
六是倉儲(chǔ)物流服務(wù)中土地使用稅與物流企業(yè)兼并整合中土地出讓金及營業(yè)稅的問題。在物流活動(dòng)中，倉儲(chǔ)與分撥、配送基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)與使用是整體物流服務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在屬性上，是屬于社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最基本的基礎(chǔ)，由于其直接關(guān)系到國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國家安全，同時(shí)與國民生活緊密相連，因此具有公益性的特征，與一般意義上的房地產(chǎn)等產(chǎn)業(yè)具有根本的區(qū)別。但是在我國土地使用稅、房產(chǎn)稅的征收上卻未能體現(xiàn)出這種差別，高額的土地使用稅，給低盈利的倉儲(chǔ)型物流企業(yè)帶來很大壓力。
七是物流業(yè)稅收存在征管困難、稅收漏洞，對(duì)政策理解差異問題。征管困難與稅收漏洞問題已十分嚴(yán)峻。同時(shí)，由于各地對(duì)物流稅收管理相關(guān)文件的理解不同，不同地區(qū)對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的觀點(diǎn)不同，導(dǎo)致地方稅類的設(shè)置與管理也有一定的差別，出現(xiàn)了我國不同地區(qū)在物流稅收政策執(zhí)行上有所差別的現(xiàn)象。
八是有關(guān)行政管理部門管理費(fèi)加重了物流企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)。我國現(xiàn)行的“公路運(yùn)輸管理費(fèi)”是根據(jù)國務(wù)院批準(zhǔn)，國家經(jīng)委、交通部經(jīng)交[1983]594號(hào)《關(guān)于改進(jìn)公路運(yùn)輸管理的通知》的規(guī)定，從1983年開始征收的。期間在征收與使用中出現(xiàn)過一些問題，1986年12月29日交通部、國家經(jīng)委發(fā)布《公路運(yùn)輸管理暫行條例》進(jìn)行了規(guī)范�，F(xiàn)在屬于交通部地方規(guī)費(fèi)征收范圍，原則上對(duì)從事運(yùn)營的公路運(yùn)輸車輛按照車輛所屬企業(yè)年?duì)I業(yè)收入的8‰收取，不繳納者對(duì)其車輛不予年檢。
課題組認(rèn)為，國家的營業(yè)稅稅收列入國家財(cái)政收入，用于國家的管理。國家道路管理部門應(yīng)該屬國家道路運(yùn)輸管理的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，其所需費(fèi)用應(yīng)該在國家財(cái)政收入中列支。在國家稅收之外另行向公路運(yùn)輸經(jīng)營企業(yè)征收公路運(yùn)輸管理費(fèi)，而且與國家營業(yè)稅的收入屬同源收取，進(jìn)一步加大了物流企業(yè)的道路運(yùn)輸稅負(fù)成本。
九項(xiàng)建議推動(dòng)稅收改革
針對(duì)我國物流業(yè)稅收征管中存在的上述問題，依據(jù)稅收公平，避免重復(fù)征稅，與現(xiàn)行稅制相協(xié)調(diào)，支持物流業(yè)發(fā)展、涵養(yǎng)稅源、強(qiáng)化征管的四項(xiàng)原則，總結(jié)改革開放以來的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，借鑒發(fā)達(dá)國家的通行做法，同時(shí)考慮到產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要和財(cái)政承受能力，課題組提出了我國物流業(yè)稅收管理改革的九項(xiàng)政策建議：
一是明確物流外包業(yè)務(wù)營業(yè)稅的差額納稅方法。針對(duì)我國物流外包業(yè)務(wù)快速增長與對(duì)零散社會(huì)物流資源加大整合力度的需求現(xiàn)狀，課題組建議在重新核定營業(yè)稅計(jì)征基數(shù)的基礎(chǔ)上，明確物流外包業(yè)務(wù)營業(yè)稅的差額納稅界定方法與計(jì)算方法，將物流企業(yè)在經(jīng)營過程中采用外包的方法，采用墊付款形式支付的運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、包裝、分揀、加工等業(yè)務(wù)過程的成本作為抵扣部分看待。
在營業(yè)稅執(zhí)行差額納稅的同時(shí)，將附加在營業(yè)稅的城市建設(shè)、教育等附加稅也同樣按差額納稅，以維護(hù)稅收的公平性和合理性。
二是適當(dāng)降低部分物流服務(wù)的營業(yè)稅稅率與土地使用稅稅率。建議有關(guān)稅務(wù)部門考慮適當(dāng)降低物流業(yè)務(wù)中倉儲(chǔ)、分撥等業(yè)務(wù)的營業(yè)稅稅率。將此部分業(yè)務(wù)作為特殊服務(wù)業(yè)看待，對(duì)物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)實(shí)行從低統(tǒng)一稅率，參照現(xiàn)行物流運(yùn)輸業(yè)稅率3%征收，以利公平稅負(fù)。
對(duì)物流流通加工、物流信息系統(tǒng)開發(fā)經(jīng)營等具有增值特點(diǎn)的服務(wù)，建議稅務(wù)部門積極開展研究，提出合理的利于物流業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的稅目及稅率。
對(duì)自有物流基礎(chǔ)設(shè)施的物流企業(yè)，降低現(xiàn)代物流企業(yè)土地使用稅稅率。
三是在全國范圍內(nèi)實(shí)行物流企業(yè)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅政策�，F(xiàn)代物流業(yè)網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營的特點(diǎn)，是特別強(qiáng)調(diào)橫向聯(lián)系、系統(tǒng)運(yùn)作的產(chǎn)業(yè)。而各地各級(jí)政府出于本地利益的考慮，往往要利用財(cái)稅政策上的差別來保護(hù)本地企業(yè)、封鎖市場(chǎng)。突出的現(xiàn)象是各地利用有差別的稅收待遇來保護(hù)本地物流企業(yè)、排擠區(qū)外物流企業(yè)。另一種更為不公的現(xiàn)象是采取亂收費(fèi)手段排擠區(qū)外企業(yè)的臨時(shí)性和經(jīng)常性經(jīng)營活動(dòng)。對(duì)此，建議在國家稅務(wù)總局2006年3月18日下發(fā)的國稅函[2006]270號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問題的通知》的基礎(chǔ)上，將原來限定在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設(shè)立的跨區(qū)域分支機(jī)構(gòu)的物流企業(yè)統(tǒng)一繳納所得稅拓展到全國行政區(qū)域范圍內(nèi)（根據(jù)稅收管理體系的差別，可以暫將港澳地區(qū)及臺(tái)灣地區(qū)除外），凡符合總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算，并與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè)，由總部統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。
對(duì)大型全國性物流服務(wù)企業(yè)，建議參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國外運(yùn)集團(tuán)繳納企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅函[2001]851號(hào)）的精神，按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于匯總（合并）納稅企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)交、集中清算所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]13號(hào)）的規(guī)定實(shí)行匯總繳納企業(yè)所得稅。
四是利用規(guī)模物流企業(yè)管理體系，解決小規(guī)模運(yùn)輸戶稅收監(jiān)管困難與偷漏稅問題。建議在健全與完善我國針對(duì)小規(guī)模運(yùn)輸戶的監(jiān)控管理體系前，采用適當(dāng)?shù)拇胧�，利用現(xiàn)有的規(guī)�；F(xiàn)代物流企業(yè)的規(guī)范管理?xiàng)l件，將對(duì)小規(guī)模運(yùn)輸戶的部分稅收監(jiān)管的工作交由這些規(guī)�；髽I(yè)完成，在這些規(guī)�；髽I(yè)完成物流服務(wù)監(jiān)控的同時(shí)，完成物流稅收的監(jiān)控與代繳責(zé)任。
五是放寬物流企業(yè)自開票納稅人資格認(rèn)定中關(guān)于自備車輛的規(guī)定。建議放寬自開票納稅人認(rèn)定中自備運(yùn)輸工具的限制，對(duì)自備運(yùn)輸工具不足，但是具有一定規(guī)模的現(xiàn)代物流企業(yè)，容許作為自開票納稅人開具的運(yùn)輸發(fā)票，同時(shí)允許客戶進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，鼓勵(lì)整合利用社會(huì)資源；對(duì)自開票納稅人的開票額度取消按自備車輛核定的方法，而按實(shí)際營業(yè)收入開具發(fā)票；在實(shí)施的過程中，針對(duì)部分運(yùn)輸型物流企業(yè)在企業(yè)總公司注冊(cè)地?fù)碛休^大規(guī)模自備車輛的現(xiàn)狀，作為過渡措施，建議允許利用外地自備車輛申報(bào)本地自開票納稅人資質(zhì)，以解決具有較大規(guī)模運(yùn)輸型物流企業(yè)的全國性經(jīng)營的問題。
六是妥善解決物流企業(yè)兼并與整合中出現(xiàn)的稅收問題。建議按照國有企業(yè)改革的基本思路，對(duì)物流企業(yè)的自有土地資源在兼并與重組時(shí)的土地出讓金，根據(jù)實(shí)際情況予以減免。
通過土地資源的有效利用，還可能在短期內(nèi)由于資源的評(píng)估產(chǎn)生較大的一次性賬面大量所得，如直接征收土地增值稅與所得稅，將進(jìn)一步打擊企業(yè)兼并與整合的積極性。建議對(duì)此類問題采用先征后返的方式予以支持。
七是設(shè)計(jì)符合我國物流經(jīng)營特點(diǎn)的物流業(yè)專用發(fā)票。物流業(yè)稅制由營業(yè)稅向消費(fèi)型增值稅發(fā)展是現(xiàn)代物流稅制改革的基本趨勢(shì)，但是還需要相當(dāng)長的時(shí)間。在現(xiàn)階段仍采用營業(yè)稅稅制的基本框架內(nèi)，研究與涉及符合我國物流業(yè)務(wù)特點(diǎn)的物流專用發(fā)票是一個(gè)較好的階段性措施。建議整合與物流業(yè)務(wù)相關(guān)的各類現(xiàn)有發(fā)票，推出統(tǒng)一的物流服務(wù)業(yè)專用發(fā)票，以適應(yīng)一體化物流運(yùn)作需要。同時(shí)也可方便企業(yè)的操作和稅務(wù)部門的征收管理。
八是取消與稅收重復(fù)的行政性收費(fèi)。
九是進(jìn)一步擴(kuò)大物流企業(yè)稅收試點(diǎn)工作。
2004年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國家發(fā)改委等九部門聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于促進(jìn)我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見》。根據(jù)文件要求，2005年12月，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)[2005]208號(hào)）；2007年2月6日發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)試點(diǎn)物流企業(yè)名單（第二批）的通知》（國稅函[2007]146號(hào)），先后對(duì)國家發(fā)改委和國家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)的197家物流企業(yè)開展了營業(yè)稅差額納稅試點(diǎn)工作。
課題組通過調(diào)查認(rèn)為，試點(diǎn)工作開展以來，取得了階段性成果。首先是直接減輕了試點(diǎn)企業(yè)由于營業(yè)稅重復(fù)納稅造成的稅務(wù)負(fù)擔(dān)；其次是支持了試點(diǎn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展；第三是增加了稅收總額；第四是體現(xiàn)了政府對(duì)物流業(yè)發(fā)展的政策支持。但有些問題還需要進(jìn)一步明確，業(yè)內(nèi)迫切要求繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。
據(jù)悉，新一批物流企業(yè)稅收試點(diǎn)單位已經(jīng)由中國物流與采購聯(lián)合會(huì)上報(bào)國家發(fā)改委，發(fā)改委已經(jīng)組織了專家評(píng)審，目前進(jìn)入國家稅務(wù)總局最后核準(zhǔn)階段。
