[摘要]資源是一個含義相當(dāng)廣泛的概念。它包括自然資源和社會資源。本文所研究的是對自然資源的課稅，并不涉及社會資源。在保護(hù)資源的多種措施中，稅收是一種比較有效的經(jīng)濟(jì)手段。在稅收體系中，資源稅的覆蓋面最廣，是保護(hù)資源的主要稅種。
資源是一個含義相當(dāng)廣泛的概念。它包括自然資源和社會資源。本文所研究的是對自然資源的課稅，并不涉及社會資源。在保護(hù)資源的多種措施中，稅收是一種比較有效的經(jīng)濟(jì)手段。在稅收體系中，資源稅的覆蓋面最廣，是保護(hù)資源的主要稅種。
可持續(xù)發(fā)展是一種新的發(fā)展觀，它特別強(qiáng)調(diào)自然資源和環(huán)境的長期承載能力對發(fā)展進(jìn)程的重要性。我國自然資源比較豐富，但如果長期無計(jì)劃開采利用，勢必導(dǎo)致資源枯竭，造成生態(tài)失衡。資源稅的改革由來已久，目的在于規(guī)范當(dāng)前自然資源開采中的低效率問題，促進(jìn)資源的深度復(fù)采和綜合利用。但資源稅改革不應(yīng)僅僅著眼于財(cái)政收入，應(yīng)力圖最大效率地使用自然資源和公正地分配自然資源收益，優(yōu)化稅制，更好地實(shí)現(xiàn)我國“十一五”規(guī)劃提出的減少能源浪費(fèi)和降低廢氣排放的目標(biāo)，促進(jìn)我國社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。
一、我國現(xiàn)行資源稅存在問題分析
我國現(xiàn)行的資源稅征收體制主要源自1994年的稅制改革，稅率由中央制定，稅收歸地方財(cái)政。征稅范圍僅包括七種應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽，實(shí)質(zhì)上是一個礦產(chǎn)資源稅制，范圍僅限于采掘業(yè)。
�。ㄒ唬┵Y源稅的立法精神、設(shè)計(jì)思想與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展理念相悖
按照征收目的的不同，資源稅可分為一般資源稅和級差資源稅兩種。一般資源稅是對占用開發(fā)國有自然資源者普遍征收的一種稅，其目的是通過對國有自然資源的有償使用達(dá)到政府保護(hù)資源和限制資源開采的意圖。級差資源稅是對占用開發(fā)國有自然資源者因資源條件差異獲得的級差收入而征收的一種稅，其目的是通過調(diào)節(jié)資源級差收入為企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的外部條件。我國現(xiàn)行資源稅的指導(dǎo)思想為調(diào)節(jié)級差與普遍征收相結(jié)合。但實(shí)際上卻以調(diào)節(jié)級差收入為主，屬于級差性質(zhì)的資源稅。通過資源稅調(diào)整資源開發(fā)企業(yè)之間的級差收入固然很重要，但單純的級差性質(zhì)極大地局限了資源稅應(yīng)有的作用。一是它沒有表達(dá)政府對資源的所有權(quán)和管理權(quán)，因而政府無法通過征收資源稅表達(dá)保護(hù)資源和限制資源開采的意圖，當(dāng)然也無法發(fā)揮保護(hù)資源的作用。二是單純的級差性質(zhì)的資源稅沒有正確反映資源的價(jià)值，不但不能體現(xiàn)資源本身的內(nèi)在價(jià)值和不同資源在經(jīng)濟(jì)中的不同作用，而且不能將資源開采的社會成本內(nèi)在化，無助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，更不能將資源開采的可持續(xù)成本內(nèi)在化，無法起到遏制資源被掠奪和浪費(fèi)的作用，不能達(dá)到促進(jìn)合理開發(fā)利用自然資源的目的，不符合可持續(xù)發(fā)展的要求。三是納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而與該資源開采造成的環(huán)境影響無關(guān)。資源稅這種立法精神、設(shè)計(jì)思想顯然與當(dāng)前提倡的可持續(xù)發(fā)展理念不完全相符，不利于節(jié)能減排工作的推進(jìn)。
�。ǘ┵Y源課稅范圍狹窄，調(diào)控作用難以發(fā)揮
從資源稅開征的目的來看，其征稅范圍本應(yīng)包括一切開發(fā)和利用的資源。我國現(xiàn)行資源稅征稅范圍僅包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦、有色金屬礦原礦七種應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽。征稅范圍過窄必然會帶來以下弊端：一是難以遏制對自然資源的過度開采。資源稅在稅制結(jié)構(gòu)中是很特殊的稅種，它的主要目的不是籌集財(cái)政收入，而是保護(hù)資源和合理利用資源。范圍過窄的資源稅難以保護(hù)所有的資源，致使大量的資源遭到掠奪和破壞。如今森林資源、水資源、草場資源和灘涂資源等的開發(fā)利用已相當(dāng)普遍，沒有對這些資源征收資源稅導(dǎo)致資源破壞現(xiàn)象十分嚴(yán)重。二是造成資源后續(xù)產(chǎn)品比價(jià)的不合理，刺激對非稅資源的掠奪性開采。資源是商品價(jià)格的構(gòu)成基礎(chǔ)，范圍過窄的資源稅使納稅資源的價(jià)格比不納稅資源的價(jià)格相對較高。相應(yīng)地，納稅資源的后續(xù)產(chǎn)品的價(jià)格在商品價(jià)格比價(jià)中也必然較高，而不納稅資源的后續(xù)產(chǎn)品的價(jià)格就相對較低。這種不合理的比價(jià)直接導(dǎo)致企業(yè)對不納稅資源及其后續(xù)產(chǎn)品的爭搶，在需求的促動下，非應(yīng)稅資源必然遭到掠奪性開采。三是不能體現(xiàn)稅收的公平原則。被開采的自然資源一部分不征收資源稅，而另一部分卻征收資源稅，這與稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、營造公平的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境功能是相悖的。
�。ㄈ┵Y源稅的計(jì)稅依據(jù)不科學(xué)
1994年稅制改革，我國資源稅沿襲了原以應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售數(shù)量和自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)的計(jì)稅方法。僅從征管的角度看，這種按銷量征稅具有簡便易行、征管費(fèi)用相對較低等優(yōu)點(diǎn)，但從資源稅的課稅目的看則是不可取的。從量定額計(jì)征方式使資源稅喪失了對資源級差收入的“自動調(diào)節(jié)”功能。這種計(jì)征方式割斷了資源稅與應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格的聯(lián)系，使資源稅對應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格變動完全喪失了“彈性”。從2003年開始，一些礦產(chǎn)品價(jià)格迅猛上漲，礦山企業(yè)的利潤大幅度增加。但是由于資源稅從量征收，不僅使國家未能得到應(yīng)有的資源收益，重要的是使國家失去了對企業(yè)因價(jià)格變化而產(chǎn)生的利潤調(diào)節(jié)手段，使得公共收益流入小集團(tuán)手中，產(chǎn)生了新的更大的不公平。
資源稅的從量定額計(jì)稅方式導(dǎo)致收入增長緩慢。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1994年到2006年期間，我國資源稅的收入由45.5億元增加到207.3億元，平均年收入為82.86億元，平均年增長率為13.47%，大大低于全部工商稅收18.18%的增長幅度。具體來看，除1995年加強(qiáng)征收管理后資源稅收入增長較快外，其他年份增長緩慢，1999－2000年基本上是“原地踏步”，1997年甚至出現(xiàn)下降。資源稅增長的停滯趨勢，同其他稅種以及整個稅收的高速增長形成較大的反差，導(dǎo)致資源稅在全部工商稅收中的比重逐年下降。2004年、2006年和2007年國家先后調(diào)整了部分資源稅稅額，資源稅收入有了迅猛的增長，2005年與2006年的增長速度分別高達(dá)43.9%和45.37%.即便如此，2006年資源稅收入占全部工商稅收的比重也只有0.55%，與1994年相比，資源稅的比重下降了近一半。
�。ㄋ模┵Y源稅單位稅額總體偏低
目前資源稅的稅額是按照1994年資源品目制定的，應(yīng)稅資源品中最高稅額60元／噸，最低稅額0.3元／噸，執(zhí)行的稅額偏低而且多年以來很少調(diào)整。1994年稅改時基本上沒有考慮利用稅收政策節(jié)約利用資源和保護(hù)環(huán)境，資源稅稅率偏低，基本上只屬于礦產(chǎn)資源占用稅，對資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用。過低的稅額及過小的稅檔之間的差距，無法通過征收資源稅表達(dá)保護(hù)資源和限制資源開采的意圖。從國家的角度看，資源稅稅負(fù)過輕導(dǎo)致資源稅收入增長不能同經(jīng)濟(jì)增長相適應(yīng)，資源稅保護(hù)國家資源、調(diào)節(jié)收入分配的作用得不到充分發(fā)揮。從企業(yè)的角度看，由于資源稅稅負(fù)過輕甚至微乎其微，企業(yè)大多并不在乎這個負(fù)擔(dān)，在無休止的掠奪開采中，企業(yè)收益頗豐但浪費(fèi)驚人，資源利用率極其低下。過低的資源稅也導(dǎo)致我國遲遲無法建立起系統(tǒng)而完善的生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，并且還進(jìn)一步拉大了區(qū)域發(fā)展差距。
�。ㄎ澹┵Y源稅收入歸屬不盡合理
按照現(xiàn)行稅收管理體制，除了海洋石油資源稅收入歸屬中央政府外，其他應(yīng)稅資源稅收入全部歸屬于地方財(cái)政。這種財(cái)權(quán)與稅權(quán)不統(tǒng)一削弱了資源稅作用的發(fā)揮。由于資源稅屬于地方稅，而其立法、解釋及修改權(quán)在中央，致使中央企業(yè)可以繞開企業(yè)所在地政府，直接向中央有關(guān)部門索要減免資源稅的優(yōu)惠政策，影響了地方的財(cái)政收入。
�。┵Y源補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)偏低且補(bǔ)償成分比例不合理
我國不少礦產(chǎn)資源價(jià)格由國家控制，造成我國目前的資源價(jià)格體系是一個不完全的資源價(jià)格體系，既沒有反映資源的供求和稀缺狀況，也沒有納入企業(yè)本應(yīng)承擔(dān)的社會環(huán)境成本。其結(jié)果是我國資源價(jià)格被嚴(yán)重扭曲，在資源供給日益緊張的同時，資源價(jià)格十分低廉。資源長期處于“無價(jià)”或“低價(jià)”使用的狀態(tài)，導(dǎo)致礦業(yè)開采行業(yè)進(jìn)入門檻低和開采成本低，私挖濫采嚴(yán)重，資源利用效率很低。而且資源補(bǔ)償費(fèi)在利用中的分配比例也存在著不合理的現(xiàn)象。中央與省、直轄市的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的分成比例是5：5；中央與自治區(qū)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的分成比例為4：6.地方政府事權(quán)和財(cái)權(quán)不對等，并未從資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)中受益，卻要為資源開發(fā)的不利影響買單。
�。ㄆ撸┵Y源稅費(fèi)關(guān)系混淆，征收不規(guī)范
我國現(xiàn)行資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的性質(zhì)作用趨同而且關(guān)系紊亂。實(shí)際上，該問題在1994年資源稅改革和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的開征后就已經(jīng)顯現(xiàn)出來。資源稅在設(shè)立之初是一種調(diào)節(jié)稅，即調(diào)節(jié)開發(fā)自然資源的單位因資源結(jié)構(gòu)和開發(fā)條件的差異而形成的級差收入。針對的是部分礦產(chǎn)品，按礦山企業(yè)的利潤率實(shí)行超率累進(jìn)征收。1994年稅制改革把征收范圍擴(kuò)大到應(yīng)稅資源的所有礦山，不管企業(yè)是否盈利實(shí)行普遍征收，這時資源稅已不再是單純的調(diào)節(jié)級差收入，而是根據(jù)資源的所有權(quán)來取得補(bǔ)償收入。即資源稅的性質(zhì)已有所改變，資源稅既具有原有的調(diào)節(jié)級差收入的性質(zhì)，還具有“資源補(bǔ)償費(fèi)”的性質(zhì)。在資源稅費(fèi)并存的局面下，稅和費(fèi)由不同的部門征收，尤其是收費(fèi)，各地在管理上不相一致，缺乏規(guī)范性。其結(jié)果導(dǎo)致各地資源企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)高低不同，無法在資源企業(yè)之間形成一個平等競爭的市場環(huán)境。
�。ò耍┈F(xiàn)行財(cái)政體制不利于資源稅的調(diào)整
資源稅盡管在全部稅收收入中比重很小，但卻是地方財(cái)政收入的一個來源，具體到某些地方甚至是重要的收入來源。由于資源稅是地方稅種（目前，海洋石油沒有開征資源稅），地方政府又沒有調(diào)整的權(quán)力，只能由中央對資源稅進(jìn)行調(diào)整。而資源稅是按品種、礦區(qū)分別核定的，調(diào)整的工作量較大。加上要平衡地方之間財(cái)政關(guān)系，很難及時調(diào)整政策，不得不分次分批調(diào)整。
�。ň牛┵Y源稅減免政策過多，調(diào)節(jié)資源級差收入的作用日益衰退
從財(cái)政角度看，資源稅優(yōu)惠減免以政府直接放棄和讓渡部分稅收收入為代價(jià)，導(dǎo)致地方政府收入中規(guī)范性的稅收減少。從市場角度看，一些納稅人享受的稅收優(yōu)惠，實(shí)際上就是其他納稅人遭受的稅收歧視，不利于公平競爭。從適用地區(qū)看，目前資源稅優(yōu)惠中存在的地域性減免政策，不利于東西部地區(qū)之間的公平競爭。從課稅對象看，現(xiàn)行資源稅依據(jù)納稅人開采利用不同資源品而制定優(yōu)惠政策，不利于經(jīng)營不同品種的同行業(yè)納稅人之間的公平競爭。從資源配置看，資源稅優(yōu)惠減免最終使得資源配置向那些在開發(fā)利用中享受減免優(yōu)惠的行業(yè)、企業(yè)和資源品轉(zhuǎn)移。從國家資源基礎(chǔ)角度看，出臺資源稅優(yōu)惠政策將對資源開采者產(chǎn)生暗示作用，部分企業(yè)就很可能采取采富棄貧、采易棄難、采大棄小的方式，加大礦產(chǎn)資源的開采率，盡最大可能增加資源稅的實(shí)現(xiàn)數(shù)量。資源稅優(yōu)惠政策還有進(jìn)一步刺激自然資源過度開采利用之嫌，不利于資源保護(hù)。
（十）征管體系建設(shè)尚不完善，征管漏洞依然存在
從近幾年的稅收征管情況看，稅務(wù)部門對資源稅的征管關(guān)注程度增加，采取了一些行之有效的征管手段，使資源稅的稅收總額呈現(xiàn)出穩(wěn)定增長的態(tài)勢。但在實(shí)際征管調(diào)查中，資源稅依然存在許多征管漏洞，稅收流失現(xiàn)象比較嚴(yán)重。一是納稅人納稅意識淡薄。由于礦產(chǎn)資源開采地點(diǎn)一般較偏遠(yuǎn)，交通不發(fā)達(dá)，信息溝通不方便，納稅人納稅意識普遍不強(qiáng)。二是資源分布分散，征管部門不重視。資源稅作為地方稅種中的一個小稅種，由于納稅人地方偏遠(yuǎn)、稅收零散、稅額小，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員對其不重視，很少列入征管重點(diǎn)。三是加強(qiáng)征管困難重重。礦山企業(yè)除征收的增值稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅等通用稅種外，政府作為資源所有權(quán)人征收礦產(chǎn)資源稅又收取礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)等。其中，礦產(chǎn)資源稅由稅務(wù)部門征收，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)由政府職能部門征收，探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)由開礦審批部門征收。從征收部門所處的強(qiáng)勢地位的順序來比較，稅務(wù)部門所處的位置是在最后的。除了費(fèi)擠稅造成征管困難以外，還有資源稅總額的比重在地方財(cái)政收入中的比重過小，導(dǎo)致地方政府不愿意投入更多資金去改善資源稅的征管基礎(chǔ)手段，使資源稅難以改變當(dāng)前征管基礎(chǔ)薄弱、征管手段落后狀況，而要依賴地方其它行政部門的局面。 二、資源稅改革的難點(diǎn)分析 資源稅改革是當(dāng)前優(yōu)化我國稅制改革的熱點(diǎn)問題之一。從現(xiàn)實(shí)來看，圍繞著資源稅的改革將會是一個艱難的多方博弈過程。資源稅改革問題重大，其涉及的領(lǐng)域繁多，是宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的必行之策。資源稅改革也被賦予了構(gòu)建節(jié)約型社會的神圣使命。
資源稅改革中碰到的首個難題就是資源稅收入的歸屬問題。合理的分配應(yīng)該是中央和地方都從中有所收益，這樣才更利于把這些收益用在全體國民身上。但考慮到目前資源稅很大程度上成為各級地方政府收費(fèi)的平臺，為防止稅改中因規(guī)范地方收費(fèi)行為而導(dǎo)致部門利益反彈，以及治理環(huán)境破壞需要資金等，還應(yīng)重視資源屬地的利益，中央能否適當(dāng)?shù)刈尷诘胤健?/p>
第二個難題是，稅改后如果中央占大頭而同時又不想損害地方利益，那結(jié)果必然是石油資源稅比現(xiàn)在可能會增長數(shù)倍。但這樣一來，企業(yè)肯定不會樂意。我國的許多重要資源，尤其是油氣資源是被國有企業(yè)高度壟斷的。可以想象，以壟斷企業(yè)為首的利益主體，會提出種種理由和采取種種措施來阻礙大幅度提高資源稅。其中一種可能就是把改革的代價(jià)往下游轉(zhuǎn)移，最終加大消費(fèi)者的支出。如果出現(xiàn)這樣的情況，消費(fèi)者將要付出雙重的代價(jià)，無疑有違改革的初衷。一邊是政府的企業(yè)，一邊是老百姓，如何做到在企業(yè)反對的情況下不加重消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)，對政府而言的確比較困難。
第三個難題是，稅率的制定，特別是區(qū)別稅率，要進(jìn)行精心的設(shè)計(jì)。富礦、貧礦，以及不同的地區(qū)要有所差別。稅率的變化最終要由消費(fèi)者承擔(dān)。所以，資源稅的出臺要與整個價(jià)格改革的進(jìn)程相配套，而價(jià)格改革的進(jìn)程又要充分考慮對其他行業(yè)的影響以及社會的承受能力。
三、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的資源稅改革設(shè)想
在“十一五”規(guī)劃中，我國政府明確指出：“我國土地、淡水、能源、礦產(chǎn)資源和環(huán)境狀況對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展已構(gòu)成嚴(yán)重制約”。在積極治理環(huán)境污染、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的進(jìn)程中，資源稅的作用重大。為了科學(xué)合理地開發(fā)和利用資源，必須進(jìn)一步完善和改革資源稅。通過科學(xué)的資源稅課稅機(jī)制這一杠桿，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動可能造成的生態(tài)環(huán)境損失的外部成本內(nèi)在化，防止企業(yè)為了自身眼前利益將資源的過度開發(fā)和環(huán)境污染的損失轉(zhuǎn)移給社會和未來。通過調(diào)整資源稅稅率，影響資源成本、資源價(jià)格的變化，間接調(diào)控社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的資源市場，杜絕一切非法占有利用資源和浪費(fèi)資源現(xiàn)象的發(fā)生，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，更好地完成節(jié)能降耗和污染減排指標(biāo)。
（一）從可持續(xù)發(fā)展和節(jié)能、減排角度明確我國資源稅改革方向
我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)了資源短缺與資源浪費(fèi)并存的現(xiàn)象，其核心原因之一是資源定價(jià)機(jī)制的不健全。建議有必要在已有的資源價(jià)值論的基礎(chǔ)上，根據(jù)可持續(xù)發(fā)展理論重新分析資源的價(jià)值構(gòu)成，從而指導(dǎo)資源政策。
1、對可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的認(rèn)識至少應(yīng)從以下三個方面出發(fā)。（1）可持續(xù)發(fā)展鼓勵經(jīng)濟(jì)增長�？沙掷m(xù)發(fā)展不僅重視增長數(shù)量，更追求改善質(zhì)量、提高效益、節(jié)約能源、減少廢物，改變傳統(tǒng)的生產(chǎn)消費(fèi)模式，實(shí)施清潔生產(chǎn)和文明消費(fèi)。（2）可持續(xù)發(fā)展要以保護(hù)自然為基礎(chǔ)，與資源和環(huán)境的承載能力相協(xié)調(diào)，發(fā)展的同時必須保護(hù)環(huán)境。（3）可持續(xù)發(fā)展要以改善和提高生活質(zhì)量為目的，并與社會進(jìn)步相適應(yīng)。
2、稅收政策是治理環(huán)境污染保障可持續(xù)性發(fā)展的重要手段。在積極治理環(huán)境污染，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的進(jìn)程中，稅收政策將起到不可替代的重要作用。這是由可持續(xù)性發(fā)展的內(nèi)在要求和稅收本身的性質(zhì)、職能所決定的。影響可持續(xù)性發(fā)展的核心一環(huán)境污染問題是一個負(fù)的外部性問題，即企業(yè)的私人成本小于社會成本。稅收作為市場經(jīng)濟(jì)下最主要的宏觀調(diào)控手段之一，對負(fù)外部性經(jīng)濟(jì)行為具有直接、有效的調(diào)節(jié)作用。
（二）完善資源稅的立法宗旨
我國的資源稅立法應(yīng)當(dāng)樹立環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展的理念。使資源稅在原有調(diào)節(jié)資源開采企業(yè)級差收入的基礎(chǔ)上，更好地體現(xiàn)資源開采的外部性成本，使外部成本內(nèi)部化，提高資源開采主體實(shí)施破壞資源行為的成本。同時，對于資源開采者所發(fā)生的任何環(huán)境保護(hù)或恢復(fù)支出在計(jì)稅時給予相當(dāng)有利的扣減。從而構(gòu)建起“監(jiān)督合理、激勵有效”的資源開采和利用機(jī)制，從根本上提高資源的開采和利用效率，更好地實(shí)現(xiàn)資源稅協(xié)調(diào)人與資源關(guān)系，保護(hù)和改善環(huán)境的作用，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的立法宗旨。
（三）擴(kuò)大資源課稅范圍
從世界各國資源稅的征收范圍看，資源稅稅目可涉及到礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、森林資源、草場資源以及海洋資源、地?zé)豳Y源、動植物資源等，其中以礦藏資源、土地資源和森林資源為主。顯然，我國現(xiàn)行資源稅的征收范圍顯得過窄，僅限于七種礦產(chǎn)品和鹽，不僅不利于資源的適度開采和保護(hù)，反而加劇了資源的過度開采和環(huán)境破壞。應(yīng)按照公平稅負(fù)的原則，將資源稅的征收范圍逐步擴(kuò)展到國內(nèi)的所有自然資源，按照“寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠”的基本思路設(shè)計(jì)。資源稅的征收不但要包括礦產(chǎn)資源，還應(yīng)逐步包括土地、森林、山嶺、草原、水、動植物、海洋、空間等自然資源。只有將自然資源和社會資源逐漸納入稅收管理的軌道，合理征收資源稅，國家財(cái)力得以加強(qiáng)，才能科學(xué)、合理地開發(fā)利用資源和保護(hù)資源�；谀壳暗恼魇展芾硭�，可以考慮先將國家目前已經(jīng)立法管理的一些資源納入其中，如水資源、土地資源、森林資源、草場資源、海洋資源、漁業(yè)資源、灘涂資源等。對現(xiàn)行資源稅范圍進(jìn)行重新調(diào)整，將土地使用稅、耕地占用稅、水資源費(fèi)等并人資源稅，成為資源稅的一個稅目，從而建立起一個具所有權(quán)性質(zhì)的生態(tài)物質(zhì)資源稅制。從長遠(yuǎn)來看，可以考慮將排污收費(fèi)納入環(huán)境稅收之中，開征燃油稅、水污染稅、空氣污染稅、垃圾稅等，使它們和資源稅一起構(gòu)建起我國的環(huán)境稅收體系。
�。ㄋ模┩晟瀑Y源稅計(jì)稅依據(jù)
國外的資源稅基本都是依據(jù)儲量來征收的，將稅額與消耗的資源儲量、資源利用的回采率等指標(biāo)緊密聯(lián)系起來。這種征稅方式的最大好處在于可以促使企業(yè)最大限度地開采資源，以獲取更多利潤。但從量計(jì)征的征收方式，不能凸顯資源的稀缺性特征。考慮到我國的具體實(shí)際，建議把資源稅從量計(jì)征的征收方式調(diào)整為從價(jià)計(jì)征的方式，使稅與價(jià)格緊密聯(lián)系起來，讓資源稅從隱性變?yōu)楣_，方便納稅人計(jì)算成本，也方便稅務(wù)部門征收管理。
（五）調(diào)高現(xiàn)行資源稅的稅率
資源稅稅率過低會直接將導(dǎo)致資源進(jìn)入市場的成本過低，不利于企業(yè)和國家經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。稅率設(shè)計(jì)要考慮資源開發(fā)利用對生態(tài)環(huán)境的影響和資源的可持續(xù)性價(jià)值，并在一定程度上考慮通貨膨脹環(huán)境下物價(jià)指數(shù)的變化。在充分考慮市場因素的前提下，本著“不可再生資源高于可再生資源，稀有程度大的資源高于普通資源，經(jīng)濟(jì)效用大的資源高于經(jīng)濟(jì)效用小的資源，對環(huán)境危害大的資源高于危害程度輕的資源，再培育周期長的資源高于再培育周期短的資源”的宗旨，重新確定稅率，適度提高資源稅稅率標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，對于不可再生性、非替代性、稀缺性資源，稅率的設(shè)計(jì)還需考慮資源回采率，課以重稅，以限制掠奪性開采和開發(fā)。
�。┱{(diào)整資源稅歸屬為共享稅
從所有權(quán)上來看，礦產(chǎn)資源都是國家所有。從公平分配的角度，代表國家利益的中央政府應(yīng)該保持一個適當(dāng)?shù)姆峙浔壤�。就目前情況來看，資源稅作為共享稅比較合理。同時，要充分利用資源稅返還給地方的財(cái)政資金，建立一套資源開發(fā)和環(huán)境保護(hù)補(bǔ)償機(jī)制，作為農(nóng)民利益和生態(tài)環(huán)境的補(bǔ)償。按照“分步實(shí)施。逐步到位”的原則，綜合考慮資源有償使用和資源稅改革進(jìn)展情況及礦業(yè)企業(yè)承受能力，研究分步調(diào)整礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率，并建立與資源利用水平相聯(lián)系的浮動費(fèi)率制度。
�。ㄆ撸┒愘M(fèi)并存，各自發(fā)揮不同的調(diào)節(jié)作用
基于我國的國情，借鑒國際上的通行做法，在今后較長的時期內(nèi)，稅費(fèi)并存應(yīng)是我國資源稅費(fèi)制度改革的一個基本思路。一是資源稅作為普遍調(diào)節(jié)的手段，其主要作用是調(diào)節(jié)資源的級差收益，促進(jìn)資源的合理開發(fā)，遏制資源的亂挖濫采，使資源產(chǎn)品的成本和價(jià)格能反映出其稀缺性。通過征稅，為政府籌集治理環(huán)境的必要資金，維護(hù)代際公平。二是權(quán)利金或特別收益金作為特殊調(diào)節(jié)手段，其主要作用是調(diào)節(jié)暴利，維護(hù)國家的權(quán)益和社會公共利益。當(dāng)然，權(quán)利金或特別收益金并非只針對石油，建議對一些價(jià)格暴漲的礦產(chǎn)資源產(chǎn)品（如銅、鎢等有色金屬）也應(yīng)適時開征權(quán)利金或特別收益金。三是礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)作為專門的調(diào)節(jié)手段，其主要作用是保障和促進(jìn)礦產(chǎn)資源的勘查、保護(hù)與合理開發(fā)，提高對礦產(chǎn)資源的有效利用，控制資源開采過程中的“采富棄貧”現(xiàn)象。四是探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)作為行政性收費(fèi)，其主要作用是促進(jìn)礦業(yè)主管部門的管理和監(jiān)督，加強(qiáng)對礦業(yè)企業(yè)勘查、開發(fā)的科學(xué)指導(dǎo)。
�。ò耍┩晟瀑Y源稅稅源監(jiān)控機(jī)制
一是稅務(wù)登記的源泉控管。首先應(yīng)該從登記這一源頭切實(shí)加強(qiáng)納稅人的戶籍管理，嚴(yán)格登記管理制度，建立以工商、礦產(chǎn)、安監(jiān)、公安注冊登記為源頭的信息網(wǎng)絡(luò)體系，建立健全資源稅重點(diǎn)稅源監(jiān)控和稅收源泉控制機(jī)制，防止漏征漏管。二是完善屬地征收管理，提高稅收征管效率。
�。ň牛⿵�(qiáng)化配套改革
我國的資源稅改革已經(jīng)超出了稅制優(yōu)化本身的意義，背后隱含著關(guān)系經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重大戰(zhàn)略內(nèi)涵。目前我國的資源消耗量已占世界消耗量的較高比例，相當(dāng)一部分資源依靠進(jìn)口維持，這使得經(jīng)濟(jì)高增長的后續(xù)基礎(chǔ)并不穩(wěn)定，“高投入、高消耗、高污染”的粗放型經(jīng)濟(jì)增長方式需要改變。發(fā)展和諧社會也要求可持續(xù)發(fā)展。此外，當(dāng)前國內(nèi)經(jīng)濟(jì)失衡的根源之一就是資源要素價(jià)格體系扭曲。從長遠(yuǎn)來看，資源稅制改革的步伐已難以停滯，除了針對稅種本身的問題進(jìn)行改革之外，還必須注意相關(guān)的配套改革，包括資源價(jià)格體系的改革，以及弱化由于資源壟斷而導(dǎo)致稅負(fù)向消費(fèi)者的過度轉(zhuǎn)嫁。其次，不同主體的利益博弈和協(xié)調(diào)很重要，包括國有、民營和外資資源企業(yè)的利益協(xié)調(diào)是最大的改革難點(diǎn)。
