調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額近3億元，補(bǔ)征涉外企業(yè)所得稅近9000萬元。這是廣東省廣州市國稅局經(jīng)過一年多的審計(jì)調(diào)查，并與廣州某公司進(jìn)行了十多輪異常艱苦的拉鋸式談判后取得的成果。
據(jù)了解，廣州某公司一直以來，通過向境外關(guān)聯(lián)公司支付巨額商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)的手段進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移，并據(jù)此把企業(yè)利潤率長期控制在較低水平，從而少繳稅款。
向境外支付巨額商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)引起稅務(wù)人員警覺
2005年上半年，廣州市國稅局在日常征管工作中發(fā)現(xiàn)，廣州某公司經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，銷售收入逐年增加，經(jīng)營狀況良好，但利潤卻沒有相應(yīng)增長，利潤率一直徘徊在較低的水平。稅務(wù)人員還注意到，這家公司一直以來頻繁向境外巨額付匯，每年向境外支付商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)都高達(dá)數(shù)千萬元。企業(yè)的這一行為明顯有違常規(guī)，有避稅的嫌疑。據(jù)此，廣州市國稅局直屬稅務(wù)分局決定對該公司開展反避稅調(diào)查。
反避稅人員經(jīng)案頭審計(jì)分析發(fā)現(xiàn)，該公司與境外母公司相比，毛利率和利潤率明顯偏低，發(fā)展規(guī)模、速度、承擔(dān)的職能和風(fēng)險(xiǎn)與其獲利能力極不匹配。反避稅人員又對該公司的銷售成本、費(fèi)用結(jié)構(gòu)及其變化情況作了一番分析。結(jié)果他們發(fā)現(xiàn)，該公司成本率一直維持在較為平穩(wěn)的水平，未見異常。這樣一來，所有人的思路不約而同地聚焦到該公司龐大的銷售費(fèi)用上來。
果然，反避稅人員在對該公司銷售費(fèi)用進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，其銷售費(fèi)用占銷售收入的比例一直處于較高水平。就銷售費(fèi)用的構(gòu)成而言，各年的商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)約占銷售費(fèi)用的45％。1995年~2003年該公司計(jì)提的商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)累計(jì)近5億元，而利潤總額卻不到3億元。也就是說，該公司每賺100元就有60多元用于支付境外公司的商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)。企業(yè)賺取的利潤只有一小部分留在中國境內(nèi)。
反避稅人員還注意到企業(yè)計(jì)提的商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)不但金額巨大，而且比例呈不斷上升的趨勢，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國內(nèi)同行業(yè)其他公司，而且計(jì)提比例的調(diào)整也比較隨意。該公司在1995年~2003年期間，商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)計(jì)提比例從按銷售收入（含稅）的2％提高到4％，再調(diào)整到7.5％，但從該公司與商標(biāo)持有人簽訂的合同看，并未提及提高計(jì)提比例的原因和合理性，也沒有提供相關(guān)文件或說明，這完全違背了獨(dú)立企業(yè)之間在經(jīng)濟(jì)交往活動(dòng)中的基本原則。
發(fā)現(xiàn)企業(yè)隨意計(jì)提商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)無疑是一個(gè)重要的突破。正當(dāng)反避稅人員準(zhǔn)備乘勝追擊的時(shí)候，事情進(jìn)展遇到了意想不到的阻礙。
調(diào)查境外母公司，找到企業(yè)關(guān)聯(lián)交易證據(jù)
2005年底，該企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交了一份函件，斷然否認(rèn)其與境外收取商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)的W公司是關(guān)聯(lián)公司，也不承認(rèn)計(jì)提商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)的行為屬于關(guān)聯(lián)交易。
企業(yè)的強(qiáng)硬態(tài)度使案情陷入了困境。而關(guān)聯(lián)關(guān)系的確認(rèn)也成了反避稅人員進(jìn)行檢查無法繞開的障礙。既然正面一時(shí)無法取得突破，反避稅人員于是決定從企業(yè)的境外母公司入手，繼續(xù)展開工作。
讓反避稅人員慶幸的是，他們在廣州某公司的境外母公司的業(yè)績年報(bào)中發(fā)現(xiàn)了確鑿證據(jù)———其境外母公司業(yè)績年報(bào)中清清楚楚地列明了下屬成員企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系。
原來，作為母公司的那家境外公司于上世紀(jì)90年代中期在廣州地區(qū)投資成立了廣州某公司。廣州某公司的企業(yè)所得稅在廣州繳納。廣州某公司除了擔(dān)負(fù)本公司的一般經(jīng)營職責(zé)外，還負(fù)責(zé)為境外母公司拓展在中國內(nèi)地的業(yè)務(wù)以及管理中國境內(nèi)其他分公司和營業(yè)機(jī)構(gòu)。實(shí)質(zhì)上廣州某公司承擔(dān)著境外母公司在中國內(nèi)地總機(jī)構(gòu)的職責(zé)。同時(shí)，境外母公司又在國際有名的避稅港開曼群島設(shè)立了注冊資本僅為幾十美元、專門用于批授商標(biāo)使用權(quán)的W公司，由其向廣州某公司收取巨額的商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)。而W公司實(shí)際上就是境外母公司設(shè)在避稅港的影子公司，也就是說，境外母公司在中國投資，賺了利潤但又不想繳納所得稅，于是他們通過一連串的關(guān)聯(lián)交易把利潤轉(zhuǎn)移出境。很顯然，這種交易行為極不合理，必須對其進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。
企業(yè)消極應(yīng)付，反避稅人員舊資料里找線索
按照工作計(jì)劃，反避稅人員來到了廣州某公司，準(zhǔn)備系統(tǒng)地了解一下企業(yè)的賬目和經(jīng)營情況。但是，現(xiàn)場調(diào)查的難度卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出反避稅人員的想象。當(dāng)反避稅人員提出要進(jìn)場審計(jì)、收集證據(jù)時(shí)，企業(yè)方面以負(fù)責(zé)人不在等諸多理由予以拒絕。當(dāng)反避稅人員要求企業(yè)提供相關(guān)資料時(shí)，企業(yè)方面總是以能拖則拖的態(tài)度消耗辦案人員的時(shí)間和精力。當(dāng)實(shí)在躲不過時(shí)，企業(yè)方面便提供部分不完整的賬冊資料，企圖魚目混珠蒙混過關(guān)。尤其是當(dāng)反避稅人員提出查看企業(yè)總賬時(shí)，企業(yè)總是消極應(yīng)付，避實(shí)就虛，只肯提供下屬非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)的賬冊憑證，同時(shí)企業(yè)方面拒絕提供相關(guān)電子資料，這無疑給審計(jì)工作帶來了巨大困難。
“企業(yè)要向我們掩飾什么嗎？這樣一家經(jīng)營管理完善的公司，不可能不設(shè)總賬，更不可能沒有相應(yīng)的財(cái)務(wù)軟件，這其中肯定有問題！”
憑著多年的反避稅工作經(jīng)驗(yàn)和稽查工作經(jīng)驗(yàn)，負(fù)責(zé)調(diào)查的反避稅人員認(rèn)為企業(yè)方面所說的每月用手工并賬的方法根本就是托詞，企業(yè)賬目中肯定隱藏著不可告人的秘密。
于是在接下來的幾個(gè)月時(shí)間里，在一間不足10平方米的資料室內(nèi)，反避稅人員扎進(jìn)成堆的舊資料，面對已經(jīng)落滿灰塵，潮濕發(fā)黃的賬冊，一頁頁地看，一筆筆地查，一條條地算。
經(jīng)過一個(gè)又一個(gè)推理論證，原本撲朔迷離的案情開始一步一步地清晰起來。
接下來反避稅人員分工合作，從關(guān)聯(lián)交易類型、產(chǎn)品購銷流程、公司的職能風(fēng)險(xiǎn)等方面多管齊下開展調(diào)查審計(jì)。
在對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行調(diào)查的同時(shí)，反避稅人員對企業(yè)商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)計(jì)提比例合理性的取證和分析也全面展開。反避稅人員沒有輕易相信企業(yè)方面的解釋，而是深入企業(yè)現(xiàn)場，開始了一輪又一輪的調(diào)查取證。通過大量翻閱購銷合同、協(xié)議，到企業(yè)的財(cái)務(wù)、購銷、設(shè)計(jì)、拓展等部門進(jìn)行實(shí)地調(diào)查了解。經(jīng)過深入細(xì)致的調(diào)查，企業(yè)避稅真相終于浮出水面。
這家公司在產(chǎn)品購銷、商標(biāo)費(fèi)計(jì)提等方面都存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅問題。大量會計(jì)憑證和談話記錄均證明，該公司存在虛大商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)計(jì)提基數(shù)，重復(fù)計(jì)提商標(biāo)費(fèi)，以及無故提高計(jì)提比例等諸多問題。反避稅人員針對該公司進(jìn)行商標(biāo)品牌維護(hù)、市場拓展、產(chǎn)品營銷、廣告宣傳等方面的費(fèi)用投入，通過詳細(xì)的職能風(fēng)險(xiǎn)分析，在對國內(nèi)外大量可比企業(yè)進(jìn)行分析篩選的基礎(chǔ)上，經(jīng)過反復(fù)論證，初步確定了該公司為商標(biāo)品牌所作出的貢獻(xiàn)和應(yīng)獲得的合理利潤水平，進(jìn)而確定了初步調(diào)整意向。
用證據(jù)贏得談判桌上的較量
稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查上取得的進(jìn)展，讓企業(yè)方面有些招架不住。為了應(yīng)對調(diào)查，企業(yè)聘請了國際知名的會計(jì)師事務(wù)所與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行談判。
會計(jì)師們搬出各種學(xué)術(shù)理論和觀點(diǎn)來論證企業(yè)提高商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)的計(jì)提比例是合理的；對虛大商標(biāo)費(fèi)計(jì)提基數(shù)以及重復(fù)計(jì)提商標(biāo)費(fèi)等避稅行為，企業(yè)也試圖予以否認(rèn)。
然而在稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的翔實(shí)證據(jù)面前，企業(yè)再也無法回避。于是企業(yè)方面坦承了其虛大商標(biāo)費(fèi)計(jì)提基數(shù)以及重復(fù)計(jì)提商標(biāo)費(fèi)等避稅問題。但由于擔(dān)心案件會直接影響其境外關(guān)聯(lián)公司的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，甚至?xí)斐晒竟善眱r(jià)格的波動(dòng)，對調(diào)減商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)計(jì)提比例這一核心問題，企業(yè)始終寸步不讓。談判進(jìn)入了艱難的僵持階段。
“企業(yè)不是老在說境外的關(guān)聯(lián)公司承擔(dān)了大量的職能風(fēng)險(xiǎn)嗎？但并沒有相關(guān)的數(shù)據(jù)和事實(shí)來證實(shí)。一個(gè)制度完善的跨國集團(tuán)，各個(gè)公司之間職能的分配必定是以合同、章程或制度的形式來約束的，所以，我們不妨從這里作為突破口，把調(diào)查重點(diǎn)放在關(guān)聯(lián)公司之間關(guān)于商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)簽訂的各種合同上�！痹谵k案討論會上主辦人員的分析立刻引起了其他人的共鳴。
“沒錯(cuò)，就從合同入手！”說干就干，反避稅人員再次向企業(yè)發(fā)出了調(diào)取資料通知書，要求企業(yè)提交相關(guān)的所有合同資料，但企業(yè)回復(fù)只有紙質(zhì)資料，沒有電子文檔。成百上千份的合同，沒有電子文檔，怎樣查閱？又怎樣統(tǒng)計(jì)？
“就算只有紙質(zhì)資料，我們也要把它們整理統(tǒng)計(jì)出來，不管有多困難，就是不信這個(gè)邪！”
反避稅人員心里暗暗憋著一股勁。在短短幾天時(shí)間里，反避稅人員硬是把一箱一箱的合同資料逐份翻閱審核，逐條輸入電腦。經(jīng)過對700多份合同的篩選統(tǒng)計(jì)，反避稅人員詳細(xì)收集了企業(yè)在品牌維護(hù)以及市場拓展方面支付的費(fèi)用和做的大量工作，最終形成了一份極具信服力的證據(jù)。
案件進(jìn)入了調(diào)整實(shí)施階段，在國內(nèi)對商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)這類無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整沒有先例可循的情況下，通過對可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法和可比利潤法等調(diào)整方法的適用范圍及條件的綜合比較，結(jié)合案件的特點(diǎn)，廣州市國稅局決定借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，采用對調(diào)整無形資產(chǎn)較為合適的調(diào)整方法———剩余利潤分割法進(jìn)行調(diào)整。通過收集、分析國內(nèi)外各種相關(guān)資料，廣州市國稅局先確定了企業(yè)從事一般經(jīng)營活動(dòng)所獲得的常規(guī)利潤指標(biāo)，再根據(jù)該公司和關(guān)聯(lián)公司各自對企業(yè)財(cái)務(wù)成果的貢獻(xiàn)程度，對商標(biāo)、分銷渠道等營銷性無形資產(chǎn)所帶來的超額利潤進(jìn)行合理分割，重新確定該公司的應(yīng)得利潤。
2007年5月，廣州市國稅局最終成功對廣州某公司實(shí)施反避稅稅務(wù)調(diào)整，將補(bǔ)征稅款全額入庫。
