國稅局印發(fā)《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》

非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）

　　第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范和加強(qiáng)非居民享受稅收協(xié)定待遇的管理，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下稱征管法）及其實(shí)施細(xì)則（以下統(tǒng)稱國內(nèi)稅收法律規(guī)定）和中華人民共和國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）的有 關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

　　第二條 在中國發(fā)生納稅義務(wù)的非居民需要享受稅收協(xié)定待遇的，適用本辦法，稅收協(xié)定國際運(yùn)輸條款規(guī)定的待遇除外。

　　本辦法所稱稅收協(xié)定待遇是指按照稅收協(xié)定可以減輕或者免除按照國內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)該履行的納稅義務(wù)。

　　第三條 非居民需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)按照本辦法規(guī)定辦理審批或備案手續(xù)。凡未辦理審批或備案手續(xù)的，不得享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇。

　　第四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為納稅人提供優(yōu)質(zhì)和高效服務(wù)，及時(shí)通過電話、面談、網(wǎng)絡(luò)、函件等多種方式解答有關(guān)非居民享受稅收協(xié)定待遇的稅務(wù)咨詢。

　　第五條 本辦法所稱非居民是指，按有關(guān)國內(nèi)稅收法律規(guī)定或稅收協(xié)定不屬于中國稅收居民的納稅人（含非居民企業(yè)和非居民個(gè)人）。

　　第六條 本辦法所稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是指，對非居民在中國的納稅義務(wù)，按稅收法律規(guī)定負(fù)有征管職責(zé)的國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局。

　　第二章 審批申請和備案報(bào)告

　　第七條 非居民需要享受以下稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或者有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇審批申請：

　　（一）稅收協(xié)定股息條款；

　�。ǘ�）稅收協(xié)定利息條款；

　�。ㄈ�）稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款；

　�。ㄋ模┒愂諈f(xié)定財(cái)產(chǎn)收益條款。

　　第八條 本辦法規(guī)定的有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下稱省級稅務(wù)機(jī)關(guān)）根據(jù)本地機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作負(fù)荷等實(shí)際情況確定后及時(shí)公布，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。

　　第九條 在按本辦法第十條規(guī)定提出非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請時(shí)，納稅人應(yīng)填報(bào)并提交以下資料：

　�。ㄒ唬�《非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請表》；

　　（二）《非居民享受稅收協(xié)定待遇身份信息報(bào)告表》（分別企業(yè)和個(gè)人填報(bào)）；

　　（三）由稅收協(xié)定締約對方主管當(dāng)局在上一公歷年度開始以后出具的稅收居民身份證明；

　�。ㄋ模┡c取得相關(guān)所得有關(guān)的產(chǎn)權(quán)書據(jù)、合同、協(xié)議、支付憑證等權(quán)屬證明或者中介、公證機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)證明；

　�。ㄎ澹┒悇�(wù)機(jī)關(guān)要求提供的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料。

　　在按前款規(guī)定提交資料時(shí)，非居民可免予提交已經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的資料，但應(yīng)報(bào)告接受的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱和接受時(shí)間。

　　第十條 同一非居民的同一項(xiàng)所得需要多次享受應(yīng)提請審批的同一項(xiàng)稅收協(xié)定待遇的，在首次辦理享受稅收協(xié)定待遇審批后的3個(gè)公歷年度內(nèi)（含本年度）可免予向同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就同一項(xiàng)所得重復(fù)提出審批申請。

　　前款規(guī)定的同一項(xiàng)所得是指下列之一項(xiàng)所得：

　�。ㄒ唬┏钟性谕�一企業(yè)的同一項(xiàng)權(quán)益性投資所取得的股息；

　�。ǘ�）持有同一債務(wù)人的同一項(xiàng)債權(quán)所取得的利息；

　�。ㄈ�）向同一人許可同一項(xiàng)權(quán)利所取得的特許權(quán)使用費(fèi)。

　　本條第一款所述同一項(xiàng)稅收協(xié)定待遇是指同一稅收協(xié)定的同一條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇，不包括不同稅收協(xié)定的相同條款或者相同稅收協(xié)定的不同條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇。

　　第十一條 非居民需要享受以下稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，在發(fā)生納稅義務(wù)之前或者申報(bào)相關(guān)納稅義務(wù)時(shí)，納稅人或者扣繳義務(wù)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案：

　�。ㄒ唬┒愂諈f(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)以及營業(yè)利潤條款；

　�。ǘ�）稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款；

　　（三）稅收協(xié)定非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款；

　�。ㄋ模┏�本條第（一）至（三）項(xiàng)和本辦法第七條所列稅收協(xié)定條款以外的其他稅收協(xié)定條款。

　　第十二條 在按本辦法第七條規(guī)定備案時(shí)，納稅人應(yīng)填報(bào)并提交以下資料：

　　（一）《非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報(bào)告表》；

　�。ǘ�）由稅收協(xié)定締約對方主管當(dāng)局在上一公歷年度開始以后出具的稅收居民身份證明；

　�。ㄈ�）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料。

　　在按前款規(guī)定提交資料時(shí)，納稅人或扣繳義務(wù)人可不再填報(bào)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第19號）第十三條第一款第（四）項(xiàng)規(guī)定的《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)享受稅收協(xié)定待遇報(bào)告表》以及其他已經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的資料。

　　第十三條 非居民發(fā)生的納稅義務(wù)按國內(nèi)稅收法律規(guī)定實(shí)行源泉扣繳的，在按本辦法第七條規(guī)定備案時(shí)，納稅人應(yīng)向扣繳義務(wù)人提交按本辦法第八條規(guī)定應(yīng)該填報(bào)、提交的資料，由扣繳義務(wù)人作為扣繳報(bào)告的附報(bào)資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　第三章 審批與執(zhí)行

　　第十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)在接受非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請后，應(yīng)分別情況進(jìn)行以下處理：

　�。ㄒ唬┲鞴芏悇�(wù)機(jī)關(guān)不是有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)但接受非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定直接上報(bào)或?qū)訄?bào)有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　�。ǘ�）有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求或委托下級稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實(shí)有關(guān)的情況；

　　（三）對按本辦法第十五條規(guī)定不予受理的審批申請，有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)書面告知申請人不予受理決定及理由；

　�。ㄋ模�審批申請及提供的有關(guān)資料存在不準(zhǔn)確、不齊全等不能滿足審批需要情形的，有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)告知并允許申請人更正或補(bǔ)正。

　　第十五條 屬于以下情形之一的，有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予受理非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請：

　�。ㄒ唬┌磭鴥�(nèi)稅收法律規(guī)定不構(gòu)成納稅義務(wù)的所得事項(xiàng)；

　�。ǘ�）申請享受的稅收協(xié)定待遇不屬于本辦法第七條規(guī)定的應(yīng)該審批的范圍；

　�。ㄈ�）提出審批申請的時(shí)間已經(jīng)超過了按本辦法第二十一條和第二十八條規(guī)定可以追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇的時(shí)限；

　�。ㄋ模┪窗凑毡巨k法規(guī)定提供與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的資料，或者提供的資料不符合要求，且在有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)通知更正或補(bǔ)正后90日內(nèi)仍不補(bǔ)正或更正，又無正當(dāng)理由的；

　�。ㄎ澹┢渌�不應(yīng)受理的情形。

　　第十六條 在有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接受非居民享受稅收協(xié)定待遇申請之日起的下列時(shí)間內(nèi)，有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做出審批決定（包括不予受理決定），并書面通知申請人審批結(jié)果；做出不予享受稅收協(xié)定待遇或者按本辦法第十七條規(guī)定暫不享受稅收協(xié)定待遇決定的，應(yīng)說明理由：

　�。ㄒ唬┯煽h、區(qū)級及以下稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，為20個(gè)工作日；

　�。ǘ�）由地、市級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，為30個(gè)工作日；

　　（三）由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，為40個(gè)工作日。

　　在前款規(guī)定期限內(nèi)不能做出決定的，經(jīng)有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長10個(gè)工作日，并將延長期限的理由告知申請人。

　　有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)在本條前兩款規(guī)定的時(shí)限內(nèi)未書面通知申請人審批結(jié)果的，視同有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)已做出準(zhǔn)予非居民享受稅收協(xié)定待遇的審批。

　　第十七條 在審查非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請時(shí)，有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)不能準(zhǔn)確判定非居民是否可以享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)書面通知申請人暫不執(zhí)行有關(guān)稅收協(xié)定待遇及理由，并將有關(guān)情況向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；需要啟動(dòng)相互協(xié)商或情報(bào)交換程序的，應(yīng)同時(shí)按有關(guān)規(guī)定啟動(dòng)相應(yīng)程序。

　　處理前款所述上報(bào)情況的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在本辦法第十六條規(guī)定的工作時(shí)限內(nèi)做出處理決定并直接或逐級通知有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)；或者完成再上報(bào)程序，直至層報(bào)國家稅務(wù)總局。

　　第十八條 在取得準(zhǔn)予享受稅收協(xié)定待遇審批后，納稅人或者扣繳義務(wù)人可在申報(bào)納稅時(shí)按照審批決定執(zhí)行，但應(yīng)填報(bào)《非居民享受稅收協(xié)定待遇執(zhí)行情況報(bào)告表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告實(shí)際執(zhí)行情況。

　　第四章 后續(xù)管理

　　第十九條 非居民已經(jīng)按照本辦法第二章和第三章規(guī)定完成備案或?qū)徟�程序，并已�?shí)際享受稅收協(xié)定待遇的，納稅人、扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本章規(guī)定繼續(xù)做好非居民享受稅收協(xié)定待遇后續(xù)管理工作。

　　第二十條 納稅人或者扣繳義務(wù)人按照本辦法規(guī)定已報(bào)告的信息發(fā)生變化的，應(yīng)分別以下情況處理：

　�。ㄒ唬┌l(fā)生變化的信息不影響非居民繼續(xù)享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的，可繼續(xù)享受或執(zhí)行相關(guān)稅收協(xié)定待遇；

　�。ǘ�）發(fā)生變化的信息導(dǎo)致非居民改變享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)重新按本辦法規(guī)定辦理備案或?qū)徟�手續(xù)；

　　（三）發(fā)生變化的信息導(dǎo)致非居民不應(yīng)繼續(xù)享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起立即停止享受或執(zhí)行相關(guān)稅收協(xié)定待遇，并按國內(nèi)稅收法律規(guī)定申報(bào)納稅或執(zhí)行扣繳義務(wù)。

　　第二十一條 在中國發(fā)生納稅義務(wù)的非居民可享受但未曾享受稅收協(xié)定待遇，且因未享受該本可享受的稅收協(xié)定待遇而多繳稅款的，可自結(jié)算繳納該多繳稅款之日起三年內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇的申請，在按本辦法規(guī)定補(bǔ)辦備案或?qū)徟�手續(xù)，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇，退還多繳的稅款；超過前述規(guī)定時(shí)限的申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。

　　按前款規(guī)定取得的退稅款屬于征管法實(shí)施細(xì)則第七十八條第二款規(guī)定的減免退稅，不退還利息。

　　第二十二條 納稅人或者扣繳義務(wù)人已經(jīng)享受或者執(zhí)行了有關(guān)稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)該取得并保管與非居民享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的憑證、資料，保管期限不得短于10年。

　　第二十三條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收集和保管與非居民享受稅收協(xié)定待遇審批、備案以及執(zhí)行情況有關(guān)的信息，確保有關(guān)數(shù)據(jù)完整和準(zhǔn)確，并建立與反避稅調(diào)查、稅收情報(bào)交換、稅務(wù)檢查和相互協(xié)商等國際稅收管理程序間信息共享和互動(dòng)的動(dòng)態(tài)管理監(jiān)控機(jī)制。

　　各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好所負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)非居民享受稅收協(xié)定待遇情況匯總統(tǒng)計(jì)工作，按年向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《非居民享受稅收協(xié)定待遇執(zhí)行情況匯總表》。

　　第二十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過審核評稅、納稅檢查、執(zhí)法檢查等征管或監(jiān)督環(huán)節(jié)，根據(jù)執(zhí)行稅收協(xié)定風(fēng)險(xiǎn)，每年定期或不定期地從非居民已享受稅收協(xié)定待遇（含備案類和審批類）中隨機(jī)選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審核、復(fù)核或復(fù)查，審核、復(fù)核或復(fù)查內(nèi)容包括：

　�。ㄒ唬┓蔷用袷欠穹�合享受稅收協(xié)定待遇的條件，是否以隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假材料等手段騙取稅收協(xié)定待遇；

　�。ǘ�）非居民享受稅收協(xié)定待遇的條件發(fā)生變化的,是否按照規(guī)定進(jìn)行了正確的稅務(wù)處理；

　�。ㄈ�）是否存在未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案自行享受協(xié)定待遇的情況；

　�。ㄋ模┯袡�(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)是否正確履行了本辦法規(guī)定的審批職責(zé)，審批決定是否恰當(dāng)；

　�。ㄎ澹┦欠翊嬖谄渌�未正確執(zhí)行本規(guī)定的情況。

　　第二十五條 在審查非居民已享受稅收協(xié)定待遇情況時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)報(bào)告責(zé)任人未履行或未全部履行本辦法規(guī)定的報(bào)告義務(wù)；或者需要報(bào)告責(zé)任人在其已提供資料以外補(bǔ)充提供與非居民享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料的，可限期要求報(bào)告責(zé)任人提供相關(guān)資料。

　　本辦法規(guī)定的報(bào)告責(zé)任人包括按有關(guān)規(guī)定應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告信息或提供資料的納稅人、扣繳義務(wù)人或其他相關(guān)責(zé)任人。

　　第二十六條 在處理非居民享受稅收協(xié)定待遇的各項(xiàng)工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)之間（含國家稅務(wù)機(jī)關(guān)與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)之間以及跨地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間）應(yīng)相互支持和協(xié)助，努力實(shí)現(xiàn)信息共享。

　　有關(guān)非居民享受稅收協(xié)定待遇的信息管理涉及多個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)的，各稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求其他相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助查證信息；被要求的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自接到協(xié)助查證要求之日起20日內(nèi)回復(fù)辦理情況。

　　不同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)涉及同一非居民享受稅收協(xié)定待遇同一事項(xiàng)的處理，應(yīng)力求協(xié)調(diào)一致；不能協(xié)調(diào)一致的，報(bào)共同的上級稅務(wù)機(jī)關(guān)裁定。

　　第二十七條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)非居民已享受稅收協(xié)定待遇但存在以下情形之一的，應(yīng)做出不予非居民享受稅收協(xié)定待遇的處理決定：

　�。ㄒ唬┪窗幢巨k法規(guī)定提出審批申請，或者雖已提出審批申請但有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)未做出或未被視同做出準(zhǔn)予非居民享受稅收協(xié)定待遇決定，且經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)限期改正但仍未改正，又無正當(dāng)理由的；

　�。ǘ�）未按本辦法規(guī)定辦理備案報(bào)告，且經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)限期改正但仍未改正，又無正當(dāng)理由的；

　�。ㄈ�）未按本辦法規(guī)定提供相關(guān)資料，且經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)限期改正但仍未改正，又無正當(dāng)理由的；

　�。ㄋ模┪丛谥鞴芏悇�(wù)機(jī)關(guān)要求的限期內(nèi)補(bǔ)充提供有關(guān)資料，又無正當(dāng)理由的；

　�。ㄎ澹┮蚯闆r變化應(yīng)停止享受稅收協(xié)定待遇但未按本辦法第二十條第（三）項(xiàng)規(guī)定立即停止享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的；

　�。�六）經(jīng)調(diào)查核實(shí)不應(yīng)享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的其他情形。

　　第二十八條 屬于本辦法第二十七條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)情形的非居民可自結(jié)算繳納補(bǔ)征稅款之日起三年內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇的申請，并按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求改正違反本辦法的行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)確可以享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇后追補(bǔ)享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇，退還補(bǔ)征稅款，但不退還相關(guān)滯納金、罰款和利息。

　　第二十九條 納稅人提請稅務(wù)主管當(dāng)局相互協(xié)商的，按照稅收協(xié)定相互協(xié)商程序條款及其有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，可不受本辦法第二十一條和第二十八條規(guī)定的時(shí)間限制。

　　第三十條 在審查非居民已享受稅收協(xié)定待遇情況或追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇申請時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)不能準(zhǔn)確判定非居民是否可以享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)將有關(guān)情況向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；需要啟動(dòng)相互協(xié)商或情報(bào)交換程序的，應(yīng)同時(shí)按有關(guān)規(guī)定啟動(dòng)相應(yīng)程序；決定暫不退稅，或者要求納稅人或扣繳義務(wù)人暫不享受或執(zhí)行稅收協(xié)定待遇，或者按有關(guān)規(guī)定提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)將處理決定及理由書面通知納稅人或扣繳義務(wù)人。

　　第三十一條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將非居民享受稅收協(xié)定待遇管理工作納入崗位責(zé)任制考核體系，根據(jù)稅收行政執(zhí)法責(zé)任追究制度，補(bǔ)充完善以下內(nèi)容：��

　�。ㄒ唬┙�立健全跟蹤反饋制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期或不定期對非居民享受稅收協(xié)定待遇審批或備案工作情況進(jìn)行跟蹤與反饋，適時(shí)完善工作機(jī)制。��

　�。ǘ�）建立檔案評查制度。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立、健全反映非居民享受稅收協(xié)定待遇過程和結(jié)果的檔案，妥善保管各類檔案資料，上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對檔案資料進(jìn)行評查。��

　　（三）建立層級監(jiān)督制度。上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立經(jīng)常性的監(jiān)督制度，加強(qiáng)對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收協(xié)定情況的監(jiān)督，不斷提高執(zhí)行稅收協(xié)定的準(zhǔn)確度。

　　第五章 法律責(zé)任

　　第三十二條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)非居民已享受的稅收協(xié)定待遇存在以下情形之一的，按征管法第六十二條規(guī)定處理：

　�。ㄒ唬┪窗幢巨k法規(guī)定提出審批申請；或者雖已提出審批申請但有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)未做出或未被視同做出準(zhǔn)予非居民享受稅收協(xié)定待遇決定的；

　�。ǘ�）未按本辦法規(guī)定辦理備案報(bào)告的；

　�。ㄈ�）未按本辦法規(guī)定或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供相關(guān)資料的。

　　第三十三條 按本辦法規(guī)定應(yīng)填報(bào)或提交的資料與同一報(bào)告責(zé)任人以前已經(jīng)向同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)或提交的資料相同的，該同一報(bào)告責(zé)任人可免予重復(fù)填報(bào)或提交相關(guān)資料。

　　第三十四條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行本辦法第二十七條規(guī)定時(shí)，對納稅人和扣繳義務(wù)人分別以下情形處理：

　�。ㄒ唬�對按國內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)實(shí)行自行申報(bào)納稅的，按照征管法有關(guān)規(guī)定向納稅人補(bǔ)征稅款，加收滯納金。其中納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，構(gòu)成不當(dāng)享受稅收協(xié)定待遇而不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，按照征管法第六十三條第一款規(guī)定處罰；

　�。ǘ�）對按國內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)實(shí)行源泉扣繳的，按照征管法有關(guān)規(guī)定向納稅人補(bǔ)征稅款；對扣繳義務(wù)人按照征管法第六十九條規(guī)定處理。

　　第三十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法規(guī)定及時(shí)辦理非居民享受稅收協(xié)定待遇相關(guān)事項(xiàng)。因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任造成處理錯(cuò)誤的，應(yīng)按征管法和稅收執(zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。

　　下列時(shí)間不計(jì)入稅務(wù)機(jī)關(guān)按本辦法規(guī)定處理有關(guān)事項(xiàng)所占用的工作時(shí)間：

　�。ㄒ唬┘{稅人或扣繳義務(wù)人按要求補(bǔ)充提供資料的時(shí)間；

　�。ǘ�）與協(xié)定締約對方主管當(dāng)局進(jìn)行情報(bào)交換或相互協(xié)商的時(shí)間。

　　第三十六條 非居民享受稅收協(xié)定待遇審批是對納稅人或者扣繳義務(wù)人提供的資料與稅收協(xié)定規(guī)定條件的相關(guān)性進(jìn)行的審核，不改變納稅人或者扣繳義務(wù)人真實(shí)申報(bào)責(zé)任。

　　第三十七條 有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)因納稅人或扣繳義務(wù)人提供虛假的信息資料做出準(zhǔn)予享受稅收協(xié)定待遇審批決定的，有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)或其上級稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)核實(shí)后有權(quán)撤銷原審批決定，并分別以下情形處理：

　�。ㄒ唬┘{稅人或者扣繳義務(wù)人尚未執(zhí)行原審批決定，但非居民仍需享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的，可要求其重新辦理審批手續(xù)。

　　（二）納稅人或者扣繳義務(wù)人已經(jīng)執(zhí)行原審批決定，但根據(jù)核實(shí)的情況不能認(rèn)定非居民不應(yīng)享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的，按照本辦法第三十二條規(guī)定處理，并責(zé)令限期重新辦理審批手續(xù)；

　　（三）納稅人或者扣繳義務(wù)人已經(jīng)執(zhí)行原審批決定，且根據(jù)核實(shí)的情況能夠認(rèn)定非居民不能享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的，按本辦法第二十七條和第三十四條規(guī)定處理。

　　第三十八條 因稅務(wù)機(jī)關(guān)審批不當(dāng)造成非居民不應(yīng)享受而實(shí)際享受稅收協(xié)定待遇的，除因納稅人或扣繳義務(wù)人提供虛假信息資料所致情形外，按照征管法第五十二條第一款規(guī)定處理。

　　第三十九條 納稅人或者扣繳義務(wù)人違反本辦法規(guī)定的行為被認(rèn)定為違反國內(nèi)稅收法律規(guī)定的行為，并按國內(nèi)稅收法律規(guī)定已作追究責(zé)任處理的，不再按本辦法規(guī)定重復(fù)追究責(zé)任。

　　第四十條 納稅人或者扣繳義務(wù)人對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)做出涉及本規(guī)定的各種處理決定不服的，可以按照有關(guān)規(guī)定陳述理由、申辯意見、要求聽證、提起行政復(fù)議或者訴訟。

　　第六章 附則

　　第四十一條 非居民可以委托代理人辦理按本辦法規(guī)定應(yīng)由其辦理的事項(xiàng)；代理人在代為辦理非居民的委托事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)出具非居民的書面授權(quán)委托書。

　　第四十二條 納稅人或者扣繳義務(wù)人可以復(fù)印件向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交按本辦法規(guī)定應(yīng)該提交的憑證或者證明，但應(yīng)標(biāo)注原件存放處，加蓋報(bào)告責(zé)任人印章，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)驗(yàn)原件。

　　第四十三條 按本辦法規(guī)定填報(bào)或提交的資料應(yīng)采用中文文本。相關(guān)資料原件為外文文本且稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定要求翻譯成中文文本的，報(bào)告責(zé)任人應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求翻譯成中文文本。

　　第四十四條 稅收協(xié)定或國家稅務(wù)總局與協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局通過相互協(xié)商形成的有關(guān)執(zhí)行稅收協(xié)定的協(xié)議與本辦法規(guī)定不同的，按稅收協(xié)定或協(xié)議執(zhí)行。

　　第四十五條 本辦法自2009年10月1日起執(zhí)行，《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改〈外國居民享受避免雙重征稅協(xié)定待遇申請表〉的通知》（國稅函發(fā)[1995]089號）同時(shí)廢止。

　　需要享受稅收協(xié)定待遇的納稅義務(wù)發(fā)生在2009年10月1日之后（含當(dāng)日）的，一律按本辦法執(zhí)行；在2009年10月1日之前發(fā)生的納稅義務(wù)在2009年10月1日之后需要追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇的，也應(yīng)按本辦法規(guī)定執(zhí)行。