《求是》雜志最近發(fā)表了溫家寶總理題為《關(guān)于發(fā)展社會(huì)事業(yè)和改善民生的幾個(gè)問題》的文章，對(duì)深化我國社會(huì)保障制度改革，大力發(fā)展企業(yè)年金和職業(yè)年金進(jìn)行了明確的提倡和肯定。在我國，作為“補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)”的企業(yè)年金，與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)一起構(gòu)成了養(yǎng)老保險(xiǎn)的“三支柱體系”，作為中國養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的發(fā)展方向，以應(yīng)對(duì)中國步入老齡化社會(huì)的沖擊，應(yīng)該得到國家的大力支持和發(fā)展。企業(yè)年金制度是在國家政策支持下，企業(yè)和職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保障計(jì)劃，是社會(huì)養(yǎng)老保障的重要組成部分，也是企業(yè)福利計(jì)劃的重要組成部分，是國家實(shí)施多層次養(yǎng)老保障的重大制度安排。企業(yè)年金制度在分散和轉(zhuǎn)移國家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)面臨的壓力與風(fēng)險(xiǎn)，穩(wěn)定勞動(dòng)關(guān)系，提高企業(yè)退休人員生活水平，促進(jìn)金融服務(wù)業(yè)發(fā)展和資本市場發(fā)育成熟等方面都發(fā)揮著重要作用。
近些年來，我國企業(yè)年金業(yè)務(wù)得到較快發(fā)展。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截至2009年底，全國企業(yè)年金市場總規(guī)模突破2400億元，但仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于1萬億元的發(fā)展預(yù)期，其中，稅收優(yōu)惠不明確是重要因素之一。企業(yè)年金計(jì)劃同政府稅收政策關(guān)聯(lián)性很強(qiáng)，政策稅收優(yōu)惠政策是關(guān)系到企業(yè)年金制度能否健康發(fā)展的關(guān)鍵性約束條件之一，缺乏鼓勵(lì)企業(yè)積極為員工建立企業(yè)年金計(jì)劃的稅收優(yōu)惠政策，無法促進(jìn)企業(yè)年金制度的發(fā)展和健全。
國際經(jīng)驗(yàn)表明，工業(yè)化國家企業(yè)年金計(jì)劃的建立及其在近年的迅速發(fā)展，均與這些國家采取不同程度的稅收優(yōu)惠政策密切相關(guān)。政府的立足點(diǎn)是如何通過減免稅收或延期稅收來促進(jìn)企業(yè)年金制度的發(fā)展。大多數(shù)工業(yè)化國家政府對(duì)企業(yè)建立年金計(jì)劃采取鼓勵(lì)性政策，一般體現(xiàn)在三個(gè)環(huán)節(jié)：一是雇主、雇員繳費(fèi)在“稅前列支”；二是基金投資運(yùn)營取得的收入可以免稅或延遲納稅；三是在企業(yè)年金支付階段的免稅。在這三個(gè)環(huán)節(jié)上的征稅和免稅就構(gòu)成了各種稅收優(yōu)惠類型。國際社會(huì)保障研究領(lǐng)域廣為接受的稅收優(yōu)惠的兩個(gè)概念是EET（繳費(fèi)和投資收益免稅，支付受領(lǐng)征稅）和TEE（繳費(fèi)征稅，投資收益和支付受領(lǐng)免稅）。目前，EET稅收優(yōu)惠政策占主流，美國、加拿大、英國、法國等發(fā)達(dá)國家都采取這種稅收優(yōu)惠方式來鼓勵(lì)企業(yè)年金的發(fā)展。
盡管稅收優(yōu)惠政策對(duì)于企業(yè)年金的推行與發(fā)展必不可少，但是它的執(zhí)行力度大小導(dǎo)致的實(shí)施效果好壞卻是千差萬別。從宏觀層面來看，它在鼓勵(lì)某些事業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也會(huì)在一定程度上違背社會(huì)公平原則。從微觀層面來看，它可以照顧到某些弱勢群體，但同時(shí)在利益的驅(qū)動(dòng)下又可能會(huì)造成稅收優(yōu)惠的濫用。從對(duì)市場機(jī)制的影響來看，它可以在市場機(jī)制作用有限的情況下對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生某些矯正作用，但同時(shí)也可能會(huì)誤導(dǎo)、扭曲納稅人的某些經(jīng)濟(jì)行為。從國家財(cái)政的角度來看，有利于促進(jìn)財(cái)政與稅收制度的法制化和規(guī)范化，監(jiān)控財(cái)政的收支狀況，以選擇適當(dāng)?shù)呢?cái)政支持方式并評(píng)價(jià)其實(shí)施效果；但同時(shí)也必然使稅收管理更加復(fù)雜，增加稅收成本，減少稅收收入。
目前，我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠制度存在著一些問題。
一是企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策法規(guī)缺位，尚未有詳細(xì)明確和統(tǒng)一的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)。2007年11月28日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議并原則通過了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（草案）》，在企業(yè)年金稅前扣除方面做了說明，這是我國第一次在稅收法律上對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)表示鼓勵(lì)和支持。財(cái)政部與國家稅務(wù)總局于2009年6月發(fā)布了《關(guān)于補(bǔ)充保險(xiǎn)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》，規(guī)定企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)部分可按不超過職工工資總額5％的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅前扣除，并可追溯自2008年1月1日起執(zhí)行。相關(guān)規(guī)定允許企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政和稅收主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除，但具體的范圍還未出臺(tái)。有關(guān)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的規(guī)定僅僅停留在部門規(guī)章、地方性法規(guī)當(dāng)中，法律層次不高、約束力不夠。
二是企業(yè)年金稅收優(yōu)惠限額偏低，難以發(fā)揮激勵(lì)作用。5％的稅收優(yōu)惠雖比原來提高了1％，但對(duì)比企業(yè)年金較成熟的工業(yè)化國家，我們不難發(fā)現(xiàn)限額明顯較低。目前已有眾多省市都發(fā)布了本地區(qū)的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，5％的限額甚至低于部分省市現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)，難以真正起到激勵(lì)作用。
三是缺乏對(duì)享受企業(yè)年金稅收優(yōu)惠對(duì)象的限制條件及審查制度，加劇了地區(qū)間和企業(yè)間的不公平。我國在給予企業(yè)繳費(fèi)一定稅收優(yōu)惠的同時(shí)，并沒有相關(guān)限制性條件與審查制度，這可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)年金成為高薪雇員的特有收益，中小型企業(yè)難以建立起收益較好的企業(yè)年金計(jì)劃，企業(yè)通過企業(yè)年金繳費(fèi)來逃稅等種種問題的出現(xiàn)，有違企業(yè)年金稅制設(shè)計(jì)的公平性和完整性原則。
四是企業(yè)年金稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)單一，僅僅涉及了企業(yè)的繳費(fèi)環(huán)節(jié)，其他三個(gè)環(huán)節(jié)卻沒有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠待遇。因此，對(duì)于我國個(gè)人來講，企業(yè)年金的征稅模式是TTT，未享受到稅收優(yōu)惠的利益，這就很難調(diào)動(dòng)個(gè)人參與企業(yè)年金計(jì)劃的積極性。
在借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國國情基礎(chǔ)上，我們認(rèn)為，大力發(fā)展企業(yè)年金和職業(yè)年金，完善我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，政府應(yīng)該從以下幾個(gè)方面進(jìn)行考慮：
首先，要加強(qiáng)國務(wù)院各部門在企業(yè)年金和稅收等各方面的協(xié)調(diào)管理，人力資源和社會(huì)保障部、財(cái)政部及國稅局應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)部門溝通和信息通報(bào)，形成統(tǒng)一的年金稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)建立和完善相關(guān)法律法規(guī)體系，提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次、約束力和權(quán)威性，避免各地各自為政。
其次，根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn)和我國實(shí)際情況，采取EET稅收優(yōu)惠模式，實(shí)施合理的優(yōu)惠政策，適當(dāng)提高稅收優(yōu)惠比例。在權(quán)衡稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生的稅式支出（稅收收入的減少）和企業(yè)年金能夠切實(shí)有效減輕國家財(cái)政負(fù)擔(dān)兩方面的綜合收益，并考慮到對(duì)投資收益征稅的難度和成本及國家對(duì)此項(xiàng)目免稅規(guī)定尚未到位的實(shí)際情況，從宏觀層面來說，EET稅制更有實(shí)踐意義。從發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)來看，EET模式也是一種最優(yōu)選擇，僅對(duì)領(lǐng)取環(huán)節(jié)課稅，符合稅法上的一致性和差異性原則。
此外，還要加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施對(duì)象的限制條件和資格審查，防止企業(yè)擅自挪用年金，保證企業(yè)年金的持續(xù)性和參保規(guī)模。實(shí)行一定的稅收管制，避免造成稅收漏洞。合理限定企業(yè)稅收優(yōu)惠對(duì)象和范圍，實(shí)現(xiàn)公平和效率的良性互動(dòng)。對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃建立的非歧視性、繳費(fèi)的持續(xù)性、受領(lǐng)條件等方面進(jìn)行審查，防止隱性稅收轉(zhuǎn)移而影響社會(huì)的公平性。
