學(xué)生H是一家跨國(guó)咨詢Y公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，上周（7月1日-7日）打電話來(lái)問(wèn)營(yíng)業(yè)稅何時(shí)改革，可以像增值稅那樣抵扣？我說(shuō)：“十二五”規(guī)劃的確是有增值稅擴(kuò)圍的內(nèi)容，但是具體什么時(shí)候開(kāi)始實(shí)施并沒(méi)有一個(gè)明確的時(shí)間表。她又問(wèn)，如果試行，上海會(huì)是第一批嗎？我說(shuō)：上海從2010年9月1日起在一些行業(yè)推行了營(yíng)業(yè)稅差額征收，這是為增值稅擴(kuò)圍在做準(zhǔn)備工作。上海的國(guó)地稅征收管理是在一起的，所以如果增值稅擴(kuò)圍政策需要先試點(diǎn)，則上海市基本上也會(huì)成為增值稅擴(kuò)圍的第一批試點(diǎn)城市。問(wèn)她為什么很焦急，她說(shuō)起了她公司的業(yè)務(wù)情況和最近面臨的困境。
Y公司由于在跨國(guó)IPO領(lǐng)域內(nèi)有很好的信譽(yù)，一些國(guó)內(nèi)企業(yè)準(zhǔn)備去國(guó)外上市前，會(huì)聘請(qǐng)Y公司做咨詢顧問(wèn)，有時(shí)還會(huì)出于某些原因?qū)⑵渌囊恍┲薪榉⻊?wù)打包一起交給Y公司。開(kāi)始由于信息不對(duì)稱，Y公司除了自己提供咨詢?nèi)〉玫睦麧?rùn)，還能在業(yè)務(wù)分包過(guò)程中賺取差價(jià)，利潤(rùn)頗為豐厚。
然而近幾年來(lái)，隨著中介市場(chǎng)價(jià)格越來(lái)越透明，分包賺取的利潤(rùn)越來(lái)越少，有時(shí)候甚至平進(jìn)平出。可是，由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，于是Y公司營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收的問(wèn)題立刻就浮出了水面。Y公司上半年接到一個(gè)大業(yè)務(wù)，一家民營(yíng)企業(yè)要去國(guó)外上市，老板跟Y公司的負(fù)責(zé)人關(guān)系很好，就把中介業(yè)務(wù)一并交給Y公司來(lái)完成。合同總額為900萬(wàn)元，其中律師費(fèi)300萬(wàn)元，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)等費(fèi)用230萬(wàn)元，稅務(wù)顧問(wèn)費(fèi)用130萬(wàn)元，Y公司自己還剩下240萬(wàn)元。但是由于客戶只與Y公司簽訂了委托協(xié)議，于是Y公司按照900萬(wàn)元給客戶開(kāi)發(fā)票，而律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等分別按照自己取得的收入開(kāi)發(fā)票給Y公司。這個(gè)總額為900萬(wàn)元的中介業(yè)務(wù)，由于業(yè)務(wù)分包導(dǎo)致了參與各方實(shí)際申報(bào)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的稅基變成了900+300+230+130=1560萬(wàn)元，有640萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅是重復(fù)繳納的，按照5%的稅率來(lái)算，多交營(yíng)業(yè)稅達(dá)32萬(wàn)元，這還沒(méi)算城市維護(hù)建設(shè)稅等附加稅。由此可見(jiàn)，咨詢業(yè)分包越多，重復(fù)納稅就越多。當(dāng)然，這些企業(yè)的總產(chǎn)值的確是1560萬(wàn)元，可重復(fù)納稅也是非常顯而易見(jiàn)的。
我說(shuō)讓客戶跟其他中介機(jī)構(gòu)單獨(dú)簽約，不要從Y公司總包不就能解決重復(fù)納稅的問(wèn)題了嗎？H說(shuō)：她提過(guò)這個(gè)建議。但是業(yè)務(wù)人員不肯將自己的客戶拱手交給其他中介機(jī)構(gòu)，有時(shí)候客戶也為了規(guī)避自己的風(fēng)險(xiǎn)而不愿意與不在供應(yīng)商名單上的其他中介簽約。H無(wú)法說(shuō)服業(yè)務(wù)人員，畢竟老板更愿意傾向于業(yè)務(wù)人員，而公司又不愿意重復(fù)納稅，則如何消除重復(fù)納稅的艱巨任務(wù)，就毫無(wú)懸念地落在了H頭上，于是就出現(xiàn)了本文開(kāi)始時(shí)的那一幕。
在中國(guó)的稅收體制中，營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅，不像增值稅和所得稅那樣屬于國(guó)家和地方共享稅。營(yíng)業(yè)稅一旦改為增值稅，地方政府的錢袋子就會(huì)少掉一塊。特別是一些服務(wù)業(yè)比較發(fā)達(dá)的城市，地方政府財(cái)政有相當(dāng)比例來(lái)自于營(yíng)業(yè)稅，如果改成了增值稅，且不重新調(diào)整國(guó)家與地方的分成比例，那么地方政府的損失，國(guó)家需要另外給予補(bǔ)償。如果沒(méi)有補(bǔ)償，則很難取得地方政府的支持。
近日一些媒體就刊登了上海成為增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)城市的消息，但是不久又有媒體刊登了國(guó)稅總局官員的不同聲音：“沒(méi)有這樣的事。早在1994年稅改時(shí)，理論界專家就提出建議，將征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅。但今年在工作層面不會(huì)推進(jìn)。”如同前段時(shí)間個(gè)稅改革時(shí)的情形一樣，我國(guó)稅制改革落到實(shí)處前，總是如同黎明前的黑暗一般，讓所有人只能在水里亂摸石頭，卻不知道路在何方。
（作者系上海交通大學(xué)海外教育學(xué)院稅務(wù)教研組組長(zhǎng)）
