2012年1月1日起，上海將在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)中正式啟動營業(yè)稅轉增值稅改革試點。
在過去一個多月間，上海市稅務部門組織相關企業(yè)進行了緊張的政策培訓，從企業(yè)反映來看，此番改革并不意味著試點行業(yè)內的所有企業(yè)都能獲得稅收成本減少的恩惠，而之前普遍所期待的“大減稅”效果也并不現(xiàn)實。
即便如此，根據(jù)上海市政府發(fā)展研究中心的預測，試點實施后，上海整體稅收也將減少100多億元。
上海稅收體制的特殊性以及房產(chǎn)稅對地方稅源減少所起的抵扣作用，使得上海試點是否對其他地方具有借鑒意義受到質疑。
減稅賬本
長三角最大的零售物流商之一、利豐物流有限公司董事長盧革勝，對于新政實施后企業(yè)稅負最終是減少還是增加，仍然無法判斷。
“如果就11月份公司的運營采購情況而言，可能稅負會略有增加。”盧革勝說。
根據(jù)上海市出臺的《營業(yè)稅改征增值稅試點》實施細則，試點的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)，在現(xiàn)行的增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。
盧革勝所經(jīng)營的運輸企業(yè)，由于路橋費部分無法獲得增值稅發(fā)票，從而沒法進行進項抵扣，繳納營業(yè)稅時稅率為5%，改為增值稅后稅率為11%，稅負反而增加了。
中國經(jīng)濟體制改革研究會副會長、�？ń�(jīng)濟研究所所長王德培分析認為，目前交通運輸業(yè)對應的增值稅稅率是11%，相關企業(yè)的稅負到底是增還是減，取決于采購貨物、燃油費用等，如果所涉金額占全部業(yè)務收入的比例較低，那么，增值稅抵扣的利好就不足以彌補因為提高增值稅稅率所產(chǎn)生的額外稅負。
平安證券分析師儲海的計算表明，在11%的增值稅率下，運輸類企業(yè)需要抵扣的成本必須占營業(yè)收入的73%以上，倉儲類企業(yè)要抵扣的成本必須占營業(yè)收入的55%以上，否則對企業(yè)來說實際上是增加稅負而不是減少稅負。
王德培指出，營業(yè)稅與增值稅合并可避免重復計算是推進此稅改的理由，然而這只適合上下都有抵扣的企業(yè)，尤其是生產(chǎn)型服務業(yè)企業(yè)，如果是實業(yè)服務業(yè)企業(yè)，新政的意義就值得商榷了。
盧革勝的賬本在交通運輸業(yè)中具有一定代表性，不過，在試點范圍內的部分現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)，表示稅負降低的也不在少數(shù)。
上海數(shù)據(jù)港投資有限公司財務總監(jiān)吳炯在參加完稅務部門的培訓后，覺得企業(yè)稅負將能降低不少。
吳炯所在的公司是國有控股的專業(yè)信息通訊基礎設施提供商，也是上海市云計算產(chǎn)業(yè)推進聯(lián)盟的理事長單位，業(yè)務類型主要包括數(shù)據(jù)中心的托管服務、軟件服務、電信增值稅服務等。
據(jù)吳炯介紹，公司業(yè)務中列入改革范疇的項目，改革前的營業(yè)稅稅率為5%，改革后增值稅稅率為6%，雖然稅率有所提高，但是以今年1-9月份數(shù)據(jù)中心托管業(yè)務測算，其中40萬元左右的電費成本獲得抵扣，如此一來這一項目的綜合稅收將得到大幅減免。“這兩年我們還在建設期，明后年幾個項目上了之后訂單增加業(yè)務范疇全面鋪開，減免幅度應該更大。”
另一家試點企業(yè)上海交銀金融租賃公司總經(jīng)理助理孫磊也舉例說明，假設一臺設備原值1億元，融資租賃公司另外收取租息收入、咨詢費等費用2000萬元，則這1.2億元進項稅額都可以進行抵扣，進而幫助承租人降低稅負，提高利潤。
但孫磊同時也指出，融資租賃行業(yè)原先執(zhí)行營業(yè)稅差額規(guī)定，交銀租賃的實際稅負約為3%上下，而改繳增值稅后，由于實際稅負超過3%的部分即征即退，與原先的稅負相差不多；不過，在資金成本較高的年份，融資租賃公司的實際稅負會較低，如交銀租賃今年實際稅負預計為2.5%，3%的即征即退門檻對其而言顯得“過高”。
值得一提的是，此次增值稅改革對小規(guī)�，F(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)幫助也不少。長寧區(qū)的一家文化傳播企業(yè)負責人任小姐表示，此前她認為調整后公司稅率增加，會增加稅負。但是經(jīng)過培訓她了解到，他們公司年營業(yè)額在500萬元以下，屬于小規(guī)模納稅人，原來繳納營業(yè)稅稅率是5%，改為增值稅后，適用的稅率是3%，總體稅負降低了不少。
上海的“虧本生意”
盡管不同企業(yè)對應不同的稅率，改革后減稅的效果不盡相同，但對上海市政府總體而言，稅源的大幅減少是不爭的事實。上海市政府發(fā)展研究中心此前曾預測，試點實施后，上海整體稅收將減少100多億元。
上海財經(jīng)大學公共經(jīng)濟與管理學院教授胡怡建表示，上海做此“虧本生意”，意在刺激服務業(yè)的發(fā)展。
有數(shù)據(jù)顯示，自1999年服務業(yè)占比超過50%之后，服務業(yè)在上海整體經(jīng)濟中占比始終在50%-60%間徘徊。上海市統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)顯示，2010年上海第三產(chǎn)業(yè)占生產(chǎn)總值比重約57.01%，較之2009年甚至降低了2.36個百分點。
“上海提出要建立以服務經(jīng)濟為主體的產(chǎn)業(yè)結構，但近年來上海服務業(yè)發(fā)展后勁乏力卻已相當明顯。”胡怡建說。
而服務業(yè)屬于營業(yè)稅范疇，這意味著每設立一個法人企業(yè)，就要征一次稅，且不能抵扣成本，營業(yè)稅的此種重復征稅無疑成為制約上�，F(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的重要瓶頸。
對于上海來說，增值稅試點吻合該市目前“創(chuàng)新驅動、轉型發(fā)展”的需要，這也就不難理解為何上海對于“因試點而損失的100億元”表態(tài)“愿意自我承擔，無需中央補助”了。
本月初，上海市委書記俞正聲親自與部分試點企業(yè)負責人座談，期間指出，這次改革“既是對政府機遇，也是對企業(yè)的機遇”。
早在2009年開始，上海市就開始致力于打破服務業(yè)發(fā)展的稅制、管制、體制、法制瓶頸。這一年，在國務院下發(fā)的《關于推進上海加快發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)和先進制造業(yè)建設國際金融中心和國際航運中心的意見》中，著力提及大力發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)。
隨后，上海市專門組織專家和學者對服務業(yè)稅制改革問題進行調查和研究。經(jīng)過將近兩年的調查研究，上海方面形成了改革方案并報國務院批復。
由于營業(yè)稅屬于地方稅收，而增值稅屬于中央稅收，稅制的改革涉及利益的重新調整，這也是長期以來改革試點無法推行的重要原因之一。“改革最大的阻力是擔心地方利益被中央拿去，所以這次試點方案中保持了幾個不變的原則，主要是分配關系不變。”一位同時參與了上海市一級和國家級調研的專家說，此次改革方案提出，試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。
因此，上海長期以來采取的地稅、國稅混合征收的特殊稅收制度，也是此次增值稅改革在上海先行先試的重要原因，以此更易于解決中央地方稅收的分配問題。不過，將來改革若擴大到其他地區(qū)后，不同單位征收的問題仍需要重新解決。
至于中央的考慮，前述專家認為，是為提早適應沿海一線城市轉型做鋪墊。據(jù)財政部、國稅總局負責人稱，會密切關注上海試點狀況，并將在“十二五”期間逐步推廣至全國。
示范意義
增值稅改革意在釋放現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展勢頭，這一點已得到業(yè)內共識。
胡怡建介紹，制約現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅制障礙是在服務業(yè)轉型的過程中逐步產(chǎn)生的，傳統(tǒng)服務業(yè)是消費型服務業(yè)，包括賓館餐飲等，直接為消費者服務，只要銷售額乘以稅率一次性征稅。但是現(xiàn)代服務業(yè)已經(jīng)轉型為生產(chǎn)型服務業(yè)，如物流業(yè)、咨詢業(yè)、金融業(yè)、科技、會展均為生產(chǎn)型企業(yè)服務，這些行業(yè)將服務賣給生產(chǎn)型企業(yè)，但是按照營業(yè)稅的規(guī)則，每個環(huán)節(jié)都要征稅，無法抵扣，抑制了服務業(yè)的專業(yè)分工。
以集成電路行業(yè)為例，這一行業(yè)包括芯片設計、加工、測試、封裝四個環(huán)節(jié)，如果同一企業(yè)完成四個環(huán)節(jié)，產(chǎn)生100萬的銷售額，按17%稅率繳增值稅的稅額為17萬。但假如該企業(yè)將芯片設計、測試環(huán)節(jié)外包，這兩個環(huán)節(jié)產(chǎn)生的營業(yè)額為40萬，那么外包的公司需要繳納2萬營業(yè)稅，但這2萬元的稅收無法給原先生產(chǎn)企業(yè)進行抵扣。“也就是說如果一個企業(yè)將上述兩個生產(chǎn)環(huán)節(jié)外包的話，整個生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生19萬的稅費。”胡怡建解釋說。
據(jù)其測算，一旦增值稅改革試點向全國范圍內推廣將涉及4000億元的稅收減免。
為了依靠改革調動企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性，增強發(fā)展活力，北京市委書記劉淇近日在中共北京市委十屆十次全會上也提出，北京要積極爭取營業(yè)稅改增值稅擴圍試點改革。
但在上海、北京以外地區(qū)，服務業(yè)占經(jīng)濟比重較低、區(qū)域差異化過大等問題都可能成為各地實行稅制改革動力不足的主要原因。稅源的減少也使各地政府并不愿推行這項改革，上海作為“試點”的“藍本”意義，一直被外界所質疑。
“稅改本質是利益調整與分配，因此地方對此顧慮重重，擔心稅改后地方利益會否被中央拿了去。增值稅作為中國第一大稅種目前屬國稅，中央和地方分賬為3：1；營業(yè)稅屬地方稅，占地稅40%以上。如果僅僅是營業(yè)稅改增值稅而沒有分賬比例的調整，那么地方財政蛋糕會縮水一大塊。而上海財政局、國稅局、地稅局是一套班子，中央地方收入矛盾好協(xié)調，這種體制的特殊性也讓其他地方覺得上海試點不具有借鑒意義。”王德培稱。“上�，F(xiàn)在分成方式算是一種辦法，還有一種辦法是把營業(yè)稅并入增值稅后重新調配比例。假定某地的原稅收是100億，營業(yè)稅占40%，增值稅占60%，因此增值稅可以55%給地方，45%歸中央。”根據(jù)胡怡建的判斷，后者方案的可能性更大，因為前者并不易于管理。“但是考慮到中國不同省份的區(qū)域差異性，中央可能會給地方一個比例，不同區(qū)域會用不同的比例數(shù)。”胡怡建表示。
