2012年7月25日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2012年8月1日起至年底，擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。根據(jù)會(huì)議的精神，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局于2012年7月31日出臺(tái)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江�。ê瑢幉ㄊ校不帐�、福建�。ê瑥B門市）、湖北省、廣東�。ê钲谑校┑�8個(gè)�。ㄖ陛犑校�。具體試點(diǎn)時(shí)間是北京市為2012年9月1日；江蘇省、安徽省為2012年10月1日；福建省、廣東省為2012年11月1日；天津市、浙江省、湖北省為2012年12月1日。
相比從2012年1月1日起試點(diǎn)的上海“營(yíng)改增”稅收政策，財(cái)稅[2012]71號(hào)文件規(guī)定的大部分政策，在北京等八省市也適用的基礎(chǔ)上做了微調(diào)。
不同規(guī)模納稅人“營(yíng)改增”計(jì)稅方法不同
根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人因規(guī)模大小、會(huì)計(jì)核算是否健全，是否能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，其應(yīng)納稅額是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其應(yīng)納稅額是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
無(wú)論適用哪種計(jì)稅辦法，試點(diǎn)納稅人首先須注意其銷售額要進(jìn)行換算，即換算為不含稅銷售額；其次，適用一般計(jì)稅辦法要注意哪些情況下應(yīng)取得增值稅扣稅憑證、哪些情況下取得的增值稅扣稅憑證上注明的稅額可作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，這是在上海試點(diǎn)過(guò)程中，納稅人由于對(duì)增值稅政策不熟悉而易導(dǎo)致問(wèn)題的地方。另外，北京等八省市試點(diǎn)納稅人需注意，財(cái)稅[2012]71號(hào)文件廢止了“試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人”的規(guī)定，給這部分納稅人適應(yīng)“營(yíng)改增”稅收政策變化的時(shí)間，減輕了負(fù)擔(dān)。
“營(yíng)改增”核算增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”
財(cái)稅[2011]111號(hào)文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。
這是一個(gè)過(guò)渡政策，目的是為保證納稅人在試點(diǎn)前后的利益不受損失。由于業(yè)務(wù)的特殊性，對(duì)于如何準(zhǔn)確的進(jìn)行賬務(wù)處理，并正確的計(jì)算應(yīng)納稅額，之前上海市財(cái)政局曾出臺(tái)相關(guān)文件，就試點(diǎn)有關(guān)差額征稅的會(huì)計(jì)處理，規(guī)定按照稅法允許扣減的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目，但這與財(cái)政部規(guī)定該科目的核算內(nèi)容并不一致。為及時(shí)解決“營(yíng)改增”試點(diǎn)中的問(wèn)題，財(cái)政部在第二批省市試點(diǎn)前下發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》
�。ㄘ�(cái)會(huì)[2012]13號(hào)），規(guī)定一般納稅人在試點(diǎn)期間，提供按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，可直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅”科目。
取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金應(yīng)確認(rèn)收入
根據(jù)國(guó)家明確的“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅”的稅制改革原則，上海市在“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)程中，決定對(duì)因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)政分類扶持、資金及時(shí)預(yù)撥”的方式實(shí)施過(guò)渡性財(cái)政扶持政策。這一政策在第二批試點(diǎn)地區(qū)能否給予，需八省市財(cái)政部門出臺(tái)相關(guān)文件。這筆由于在新老稅制轉(zhuǎn)換期間，因?qū)嶋H稅負(fù)增加而由財(cái)稅部門給予的財(cái)政扶持資金，屬于政府補(bǔ)助性質(zhì)，如果納稅人在期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件，且預(yù)計(jì)能收到財(cái)政扶持資金時(shí)，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。同時(shí)，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定確認(rèn)為收入，繳納企業(yè)所得稅。
初購(gòu)增值稅稅控系統(tǒng)及繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)可抵減
“營(yíng)改增”之后，按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建設(shè)“金稅工程”的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人需購(gòu)買包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤在內(nèi)的增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，以后還要繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)。為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》，規(guī)定自2011年12月1日起，增值稅納稅人購(gòu)買以上設(shè)備和服務(wù)的費(fèi)用可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，當(dāng)月不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。但此項(xiàng)政策僅限于初次購(gòu)買增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的費(fèi)用。這兩項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減后，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
對(duì)于以上業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)文件明確，增值稅一般納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，需在“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，可直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅”科目。
