又是一年歲末時(shí)，盤(pán)點(diǎn)經(jīng)典稅政，品味政策變遷，十八項(xiàng)政策，深刻影響經(jīng)濟(jì)行為，2012年暗潮涌動(dòng),重大稅政改革破繭而出。這是山雨欲來(lái)的一年，這是稅政走進(jìn)民生的一年，這是稅政穩(wěn)中求變的一年。歷數(shù)十八項(xiàng)經(jīng)典稅政，且看“2012十八項(xiàng)重大稅收政策盤(pán)點(diǎn)”。
洶涌澎湃的2012年，非獨(dú)十八項(xiàng)政策獨(dú)重要，惜名額有限，筆者選擇以下十八項(xiàng)政策，其中營(yíng)改增1項(xiàng)、增值稅5項(xiàng)、營(yíng)業(yè)稅1項(xiàng)、出口退稅1項(xiàng)、企業(yè)所得稅6項(xiàng)、非居民企業(yè)所得稅1項(xiàng)、個(gè)人所得稅1項(xiàng)、稅收法制2項(xiàng)，可謂我心中的2012稅收政策十八盤(pán)：
1、重大稅政改革“營(yíng)改增”：《關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2012]71號(hào)）
2、農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策破冰之作：《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅[2012]38號(hào)）
3、稅控設(shè)備與維護(hù)費(fèi)用國(guó)家買(mǎi)單：《關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]15號(hào)）
4、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)政策再打”補(bǔ)丁”：《關(guān)于一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）
5、生物制藥批零企業(yè)可選擇3%簡(jiǎn)易征收：《關(guān)于藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2012年第20號(hào)公告）
6、流通環(huán)節(jié)免增值稅想說(shuō)愛(ài)你不容易：《關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]75號(hào)）
7、自然資源使用權(quán)轉(zhuǎn)讓也需征收營(yíng)業(yè)稅：《關(guān)于轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]6號(hào)）
8、出口退稅新政更加人性化：《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39號(hào)）
9、政策性搬遷稅收政策大變臉：《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）
10、關(guān)聯(lián)企業(yè)廣告費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議得到稅收承認(rèn)：《關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2012]48號(hào)）
11、核定征收不一定“很美”：《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào)）
12、遵循稅法原則的重量級(jí)文件：《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）
13、上市公司歡欣鼓舞新利好：《關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)）
14、西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略持續(xù)實(shí)施：《關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào)）
15、股息“受益所有人”安全港：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第30號(hào)）
16、稅收救市釋放信號(hào)：《關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2012]85號(hào)）
17、依法行政稅務(wù)新篇章：《關(guān)于規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)[2012]65號(hào)）
18、確定懲戒虛開(kāi)發(fā)票尺度：《關(guān)于納稅人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的公告》（總局2012年第33號(hào)公告）
一、重大稅政改革“營(yíng)改增”：《關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2012]71號(hào)）
從2012年開(kāi)始的未來(lái)幾年內(nèi)，“營(yíng)改增”重大稅政改革都將是最重要的稅收政策，波瀾壯闊的稅制改革剛剛拉開(kāi)序幕。
營(yíng)業(yè)稅具有道道征收、全額重復(fù)納稅的屬性，而增值稅相比之下，只對(duì)增值額征稅，可以有效避免重復(fù)納稅。有鑒于此，94稅改以來(lái)，“營(yíng)改增”的呼聲一直不斷，而直到2012年1月1日，上海才推出對(duì)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)的試點(diǎn)，基本政策是對(duì)六類(lèi)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)，以及交通運(yùn)輸業(yè)開(kāi)展“營(yíng)改增“試點(diǎn)，試點(diǎn)稅率設(shè)計(jì)為三檔，有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)17%、交通運(yùn)輸業(yè)11%、其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%，對(duì)營(yíng)業(yè)收入在500萬(wàn)元以下的小規(guī)模納稅人，可以適用3%的征收率。
“營(yíng)改增上海試點(diǎn)”中也產(chǎn)生了一些問(wèn)題，一是部分試點(diǎn)行業(yè)企業(yè)，例如交通運(yùn)輸業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)稅負(fù)上升，主要原因是本次試點(diǎn)沒(méi)有考慮“期初存貨的影響”，這些企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而營(yíng)業(yè)收入稅率按照11%、17%較高稅率征稅，會(huì)產(chǎn)生“稅負(fù)不升反降”，這個(gè)問(wèn)題通過(guò)財(cái)政扶持來(lái)部分解決；二是對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)周?chē)貐^(qū)影響較大，由于試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)企業(yè)開(kāi)出的發(fā)票，企業(yè)可以抵扣，因此形成“政策洼地”，周邊地區(qū)企業(yè)紛紛到試點(diǎn)地區(qū)開(kāi)辦分公司，影響了周邊地區(qū)稅源，因此試點(diǎn)時(shí)間不宜過(guò)長(zhǎng)，試點(diǎn)地區(qū)范圍不宜過(guò)小。
自2012年1月1日，上海強(qiáng)勢(shì)推出“營(yíng)改增試點(diǎn)”后，擴(kuò)大試點(diǎn)的呼聲不斷，71號(hào)文件規(guī)定自2012年9月1日至12月1日，分別在北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江�。ê瑢幉ㄊ校�、福建省（含廈門(mén)市）、湖北省、廣東�。ê钲谑校┌耸∈袛U(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)。上海試點(diǎn)僅僅半年多后，試點(diǎn)地區(qū)就迅速擴(kuò)展八省，預(yù)示“營(yíng)改增”步伐將會(huì)迅速擴(kuò)大，而2013將是全面推進(jìn)“營(yíng)改增”的一年。
二、農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策破冰之作：《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅[2012]38號(hào)）
初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題，屬于世界性難題，長(zhǎng)期以來(lái)為了體現(xiàn)對(duì)三農(nóng)扶持政策，國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品采取免稅政策，但是由于增值稅鏈條傳導(dǎo)機(jī)制的影響，上游銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品免稅，下游就缺乏抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有效憑證，因此又規(guī)定由農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自行開(kāi)具收購(gòu)憑證來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。上述政策設(shè)計(jì)既體現(xiàn)了照顧農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，又使得農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的稅收利益不受影響，如果所有的納稅人均依法合規(guī)納稅，不失為較好的政策設(shè)計(jì)。然而，實(shí)踐中，由于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自己開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，自行抵扣，增值稅鏈條的相互制約功能失去了作用，虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證作為進(jìn)項(xiàng)稅額的違法犯罪行為大案頻發(fā)，農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策急需改善。
2012年4月6日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)了《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅[2012]38號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)38號(hào)文）文件，從2012年7月1日起，對(duì)以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，開(kāi)始農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的試行工作，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策變革開(kāi)始破冰。該政策的核心是“核定扣除”，是以銷(xiāo)售產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量為依據(jù)來(lái)核定進(jìn)項(xiàng)稅額的方法，本質(zhì)上屬于“實(shí)耗法”，具體按照投入產(chǎn)出法、成本法、參照法三種方法開(kāi)始實(shí)施，該政策是換一個(gè)思路解決農(nóng)產(chǎn)品抵扣問(wèn)題的嘗試，影響深遠(yuǎn)。
三、稅控設(shè)備與維護(hù)費(fèi)用國(guó)家買(mǎi)單：《關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]15號(hào)）
增值稅征管的核心是“以票控稅”，我國(guó)構(gòu)建了龐大的防控稅控系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)，有力的保證了稅收監(jiān)管，先認(rèn)證后抵扣的模式卓有成效。但是國(guó)家加強(qiáng)稅收監(jiān)控的代價(jià)是，納稅人需要負(fù)擔(dān)資金去購(gòu)買(mǎi)防偽稅控系統(tǒng)設(shè)備，并負(fù)擔(dān)技術(shù)維護(hù)費(fèi)用。因此15號(hào)文件規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備（包括分開(kāi)票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減;增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。為加強(qiáng)稅源監(jiān)控的支出由國(guó)家買(mǎi)單，體現(xiàn)了稅收人性化的一面。
四、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)政策再打“補(bǔ)丁”：《關(guān)于一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）
財(cái)稅[2009]9號(hào)文件給出了以“增值稅暫行條例第十條是否允許抵扣”作為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)判斷銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，到底按照17%稅率征收，還是4%減半征收。但在實(shí)踐過(guò)程中，對(duì)9號(hào)文件的理解存在兩個(gè)爭(zhēng)議，總局的2012年1號(hào)公告正是對(duì)這兩個(gè)爭(zhēng)議進(jìn)行界定的“補(bǔ)丁之補(bǔ)丁”文件。
一是，購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，而銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)時(shí)為一般納稅人，到底按照17%稅率征收，還是按照4%減半征收。雖然小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)自然不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是條例第十條并沒(méi)有包括該項(xiàng)條款，因此如果嚴(yán)格按照財(cái)稅[2009]9號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)在小規(guī)模納稅人期間購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)，未來(lái)認(rèn)定為一般納稅人后，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，就要按照17%征稅。但是，由于企業(yè)并未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額，如果按照17%征稅顯然是重復(fù)納稅，因此1號(hào)公告明確該事項(xiàng)按照4%減半征收。
二是，簡(jiǎn)易征收的企業(yè)，銷(xiāo)售其使用過(guò)的固定資產(chǎn)，到底是按照17%還是4%減半征收的問(wèn)題。簡(jiǎn)易征收的企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，雖然也不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是該規(guī)定是財(cái)稅[2009]9號(hào)文件界定的，《增值稅暫行條例》第十條也沒(méi)有界定此事。因此，如果按照條文辦事兒，簡(jiǎn)易征收的企業(yè)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，也要按照17%征稅，這顯然不符合稅法原理，造成重復(fù)納稅。1號(hào)公告規(guī)定簡(jiǎn)易征收企業(yè)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)該按照4%減半征收。
其實(shí)，該問(wèn)題的本質(zhì)仍然是，只要稅法規(guī)定允許抵扣進(jìn)項(xiàng)的固定資產(chǎn)，銷(xiāo)售時(shí)按照17%征收，否則按照4%減半征收。
五、生物制藥批零企業(yè)可選擇3%簡(jiǎn)易征收：《關(guān)于藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2012年第20號(hào)公告）
根據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)文件規(guī)定，一般納稅人自產(chǎn)的用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，由于生物制品很難取得進(jìn)項(xiàng)，因此一般來(lái)說(shuō)生物制藥企業(yè)會(huì)選擇按照6%簡(jiǎn)易征收。但對(duì)一般納稅人藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額是6%，而銷(xiāo)項(xiàng)按照17%來(lái)計(jì)算繳納增值稅，使得生物制藥批發(fā)、零售企業(yè)的稅負(fù)很重。
為解決該問(wèn)題，20號(hào)公告規(guī)定，屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品，可以選擇簡(jiǎn)易辦法，按照生物制品銷(xiāo)售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。但是如果生物批發(fā)企業(yè)選擇3%稅率繳稅后，其下游企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)減少，因此一些在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于弱勢(shì)一方的企業(yè)，如采用3%征收率，可能會(huì)影響其市場(chǎng)份額，因此20號(hào)公告又規(guī)定3%征收率是可選擇的，但是一經(jīng)選定，在36個(gè)月內(nèi)不得變更。
六、流通環(huán)節(jié)免增值稅想說(shuō)愛(ài)你不容易：《關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]75號(hào)）
繼財(cái)稅[2011]137號(hào)文件對(duì)蔬菜流通環(huán)節(jié)免增值稅后，75號(hào)文件規(guī)定，自2012年10月1日起，對(duì)流通環(huán)節(jié)鮮活肉蛋產(chǎn)品免增值稅，此舉意圖非常明顯，就是要讓老百姓的菜籃子價(jià)格降下來(lái)，給一波又一波的菜籃子漲價(jià)潮降溫，可謂是“惠民生”結(jié)構(gòu)性減稅政策。但是該政策實(shí)施過(guò)程之中也引起了一些爭(zhēng)議。
一是鮮活肉蛋產(chǎn)品批發(fā)環(huán)節(jié)的下游客戶(hù)如果是零售企業(yè)，由于零售企業(yè)增值稅也免稅，因此該政策實(shí)施沒(méi)有問(wèn)題，但是如果下游客戶(hù)為利用鮮活肉蛋產(chǎn)品深加工的企業(yè)，如果批發(fā)企業(yè)免增值稅，下游客戶(hù)就得不到抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)引起上下游客戶(hù)利益爭(zhēng)端。尤其上游批發(fā)企業(yè)是小規(guī)模納稅人的情況下，僅僅是因?yàn)樯嫌?%免稅，下游就失去了13%的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即使從上下游合計(jì)利益的角度，也是不經(jīng)濟(jì)的。有人可能說(shuō)，那么對(duì)下游零售客戶(hù)銷(xiāo)售部分，享受免稅政策，對(duì)下游深加工客戶(hù)，選擇繳稅讓下游抵扣稅款，但是一個(gè)企業(yè)是不能部分業(yè)務(wù)選擇繳稅，部分業(yè)務(wù)選擇免稅的，因此除非批發(fā)企業(yè)將企業(yè)分立，一部分專(zhuān)門(mén)針對(duì)零售企業(yè)，一部分針對(duì)深加工用戶(hù)，才能享受稅收利益。
二是75號(hào)文件規(guī)定，可以抵扣的銷(xiāo)售發(fā)票是指小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開(kāi)具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的普通發(fā)票。這條規(guī)定表述的不周全，極易引起歧義。例如：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自己生產(chǎn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品可以開(kāi)具普通發(fā)票，由下游客戶(hù)按照13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，按照75號(hào)文件口徑，這種情形未包括在下游可以抵扣之列，這種口徑顯然是不合理的，也絕非政策本意，但政策用語(yǔ)的不嚴(yán)謹(jǐn)，會(huì)導(dǎo)致歧義。與此類(lèi)似的還有，根據(jù)財(cái)稅[2008]81號(hào)文件，農(nóng)業(yè)合作社銷(xiāo)售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅，而實(shí)踐中農(nóng)業(yè)合作社也是開(kāi)具普通發(fā)票給下游，按照75號(hào)文件的口徑，也會(huì)導(dǎo)致歧義。在征管實(shí)踐中，以上兩種情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)從稅法本意出發(fā)，允許納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
總之，增值稅在中間環(huán)節(jié)免稅，不符合稅制基本原理，往往會(huì)“按起葫蘆起了瓢”。如果市場(chǎng)主體都為“經(jīng)濟(jì)人”，這樣或許上下游協(xié)商，能夠享受到優(yōu)惠，但社會(huì)成本太大，所謂：“優(yōu)惠不大，麻煩不少”，減弱了優(yōu)惠效果。增值稅單環(huán)節(jié)免稅政策，想說(shuō)愛(ài)你真不容易！
七、自然資源使用權(quán)轉(zhuǎn)讓也需征收營(yíng)業(yè)稅：《關(guān)于轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]6號(hào)）
《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》的基本特征是“正列舉”，即凡是列舉在稅目中的繳納營(yíng)業(yè)稅，沒(méi)有列入稅目中的不繳納營(yíng)業(yè)稅，而不能根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)“以此類(lèi)推”。在該稅目注釋中，諸如探礦權(quán)、采礦權(quán)等自然資源使用權(quán)并未納入營(yíng)業(yè)稅征收范圍，因此無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅，總局的幾個(gè)單行批復(fù)也證明了這一點(diǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一段時(shí)期以來(lái)，我國(guó)以探礦權(quán)、采礦權(quán)為代表的自然資源使用權(quán)交易活躍，造就了一批“資源富豪”，自然資源使用權(quán)交易活躍的現(xiàn)狀與其未納入營(yíng)業(yè)稅征管范圍不相適應(yīng)，6號(hào)文件應(yīng)運(yùn)而生，一是規(guī)定轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目中增設(shè)“轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)”子稅目，探礦權(quán)、采礦權(quán)都屬于列舉的征稅范圍，與過(guò)去政策相比有了顛覆性的變化；二是規(guī)定，只對(duì)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)的自然資源使用權(quán)征收營(yíng)業(yè)稅。例如，中石油在蘇丹境內(nèi)取得石油采礦權(quán)，將其轉(zhuǎn)讓給中石化，雖然轉(zhuǎn)讓方與接收方均是境內(nèi)企業(yè)，但是由于轉(zhuǎn)讓的標(biāo)的物在國(guó)外，因此該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。
八、出口退稅新政更加人性化:《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]39號(hào))
對(duì)出口商品退增值稅,使出口商品以不含增值稅價(jià)格推向國(guó)際市場(chǎng),是國(guó)際慣例。我國(guó)出口退稅政策自1994年奠基以來(lái)，出口退稅政策不斷完善，但這些政策都散亂分布在各個(gè)補(bǔ)充文件中，且隨著國(guó)際金融危機(jī)深層次影響，出口企業(yè)也遇到了嚴(yán)峻的困難，為出口企業(yè)減負(fù)的呼聲很高。在這種情況下，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]39號(hào))與《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)），本次出口退稅新政，內(nèi)容豐富，將多年來(lái)的補(bǔ)充的文件重新梳理歸納，且對(duì)出口企業(yè)適當(dāng)減負(fù)，堪稱(chēng)出口退稅里程碑式似的政策；
一是，原政策規(guī)定，外貿(mào)出口企業(yè)需要在“報(bào)關(guān)出口之日起90天后的第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期”之前申報(bào)退稅，而生產(chǎn)性出口企業(yè)則規(guī)定“貨物報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)（以出口報(bào)關(guān)單上注明的“出口日期”為準(zhǔn)）。對(duì)此，公告將退稅申報(bào)期限延長(zhǎng)到貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起到第二年的4月30日之前；二是，將未在規(guī)定期限申報(bào)退稅的出口貨物,或者雖申報(bào)了出口退稅,但未在總局期限內(nèi)收齊退稅單證的,以及未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)《代理出口貨物證》明的出口貨物，由原來(lái)的視同內(nèi)銷(xiāo)征稅，改為免稅不退稅；三是，調(diào)整了外貿(mào)企業(yè)委托加工業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)。原規(guī)定憑原材料發(fā)票和受托單位開(kāi)具的加工費(fèi)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)改為外貿(mào)企業(yè)將原材料作價(jià)銷(xiāo)售給受托單位，受托單位將包含原材料和加工費(fèi)全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給外貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)按照貨物的出口退稅率退稅；四是，擴(kuò)大了視同自產(chǎn)貨物退稅的范圍，規(guī)定集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)收購(gòu)出口的成員企業(yè)及；團(tuán)公司生產(chǎn)的貨物，可視同自產(chǎn)貨物予以退（免）稅；五是，取消了小型企業(yè)、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)審核期滿(mǎn)12個(gè)月后辦理退稅的規(guī)定，有效的節(jié)省了企業(yè)資金；六是，外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷(xiāo)售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪的貨物，國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷(xiāo)售給國(guó)外航空公司國(guó)際航班的航空食品，享受免抵退稅待遇，擴(kuò)大到銷(xiāo)售給國(guó)內(nèi)航空公司的國(guó)際航班；七是，出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水電氣，視同出口貨物適用出口貨物的各項(xiàng)規(guī)定；八是，對(duì)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物征稅公式做了改進(jìn)，原規(guī)定對(duì)一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口視同內(nèi)銷(xiāo)的貨物比照小規(guī)模納稅人的簡(jiǎn)易辦法征繳稅款，應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）×征收率。而通知第七條第（二）款作了相應(yīng)調(diào)整：“銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率；九是，出口企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)代理出口，也可以享受免抵退稅政策；十是，簡(jiǎn)化了出口退稅備案單證的管理要求,進(jìn)一步了減輕納稅人負(fù)擔(dān)。
九、政策性搬遷稅收政策大變臉：《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）
政策性搬遷是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷，其不同于商業(yè)搬遷和自行搬遷，在這種搬遷中企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益往往受損，需要給予其特殊的稅收政策，予以照顧。此前的國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件的基本規(guī)定是，政策性搬遷收入準(zhǔn)予搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，再計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，且新購(gòu)置的固定資產(chǎn)依然可以計(jì)提折舊在稅前扣除。重置固定資產(chǎn)，一方面可以抵扣搬遷處置收入，另一方面還可以繼續(xù)計(jì)提折舊，這種政策帶有“免稅收入”優(yōu)惠的因素，優(yōu)惠力度很大，但是也引起了很多所謂的“稅收籌劃”，侵蝕了稅基。40號(hào)公告，重新設(shè)置了政策性搬遷政策，其最大變化是取消了重置固定資產(chǎn)可以在搬遷收入中扣除的規(guī)定。
40號(hào)公告主要從三個(gè)方面設(shè)置優(yōu)惠政策：一是，解決搬遷期間收入與損失年度不均衡，采用最多5年時(shí)間統(tǒng)算方法納稅。例如：第一年收到補(bǔ)償收入2億元，第二年支付搬遷費(fèi)用2億元。就會(huì)形成前期盈利，后期虧損。為解決該問(wèn)題，40號(hào)公告參照了“土地增值稅”按項(xiàng)目進(jìn)行核算的理念，將搬遷期間的收入、成本等單獨(dú)核算，最多在5年的時(shí)間內(nèi)統(tǒng)算，部分解決了這個(gè)問(wèn)題。二是，搬遷期以前虧損、搬遷期間虧損及搬遷完成時(shí)虧損的處理問(wèn)題。
搬遷期以前虧損，由于搬遷期過(guò)長(zhǎng)，會(huì)超過(guò)5年彌補(bǔ)虧損期，因此辦法規(guī)定在搬遷期內(nèi)可以停止計(jì)算彌補(bǔ)虧損年限；如果搬遷完成年度計(jì)算出來(lái)的搬遷損失過(guò)大，預(yù)計(jì)在未來(lái)5年內(nèi)無(wú)法彌補(bǔ)完畢的，還可以再遞延3年計(jì)算虧損。需要注意的是：搬遷完成年度以前的虧損，在搬遷完成年度應(yīng)當(dāng)計(jì)入彌補(bǔ)年限，不允許再進(jìn)行延長(zhǎng)。三是，采取土地置換方式的，可以按照原土地加上相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)新土地的入賬價(jià)值。例如：土地歷史成本為1億元，儲(chǔ)備中心收儲(chǔ)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為5億元，采取了在郊區(qū)置換一塊價(jià)值5億元土地的方式進(jìn)行土地置換。此時(shí)如按一般稅法原理，企業(yè)在土地被收儲(chǔ)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)4億元所得，同時(shí)按照5億元確認(rèn)置換土地的入賬價(jià)值，未來(lái)進(jìn)行攤銷(xiāo)。40號(hào)公告采取了不確認(rèn)4億元所得，同時(shí)置換土地按照原土地歷史成本1億元作為入賬價(jià)值的做法，企業(yè)得到了稅款遞延的利益。
十、關(guān)聯(lián)企業(yè)廣告費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議得到稅收承認(rèn)：《關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2012]48號(hào)）
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是很特殊的一種費(fèi)用，既具有資產(chǎn)類(lèi)的一面，也具有費(fèi)用類(lèi)的一面，做廣告一方面可以促進(jìn)當(dāng)年的銷(xiāo)售收入，屬于期間費(fèi)用；另一方面長(zhǎng)期做廣告，可以形成商標(biāo)的品牌價(jià)值，具有資本類(lèi)的一面。例如：廈華電子的品牌持有方特許廈華股份用廈華品牌生產(chǎn)產(chǎn)品，廈華股份為了促進(jìn)銷(xiāo)售，大量做廣告，這種廣告也會(huì)增加廈華電子品牌持有方持有商標(biāo)的價(jià)值，因此品牌持有方和特許生產(chǎn)方可能會(huì)達(dá)成費(fèi)用分?jǐn)倕f(xié)議，例如由品牌持有方分?jǐn)?0%的廣告費(fèi)。但是，廈華品牌持有方?jīng)]有銷(xiāo)售收入，其分?jǐn)偟?0%廣告費(fèi)無(wú)法在稅前扣除，而廈華股份雖然有足夠的銷(xiāo)售收入扣除限額，但是其只分?jǐn)?0%的廣告費(fèi)。為了解決此類(lèi)問(wèn)題，48號(hào)文件將財(cái)稅[2009]72號(hào)文件中只針對(duì)飲料行業(yè)的費(fèi)用分?jǐn)倕f(xié)議的規(guī)定，擴(kuò)大到簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其實(shí)質(zhì)是允許品牌持有方用特許生產(chǎn)方廣告費(fèi)扣除限額。
48號(hào)文件對(duì)財(cái)稅[2009]72號(hào)文件中規(guī)定的化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造行業(yè)按照銷(xiāo)售收入的30%作為扣除限額的規(guī)定繼續(xù)遞延，煙草行業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)依然不允許扣除，并將執(zhí)行時(shí)間延長(zhǎng)到2015年。根據(jù)化妝品銷(xiāo)售公司廣告費(fèi)用偏高的現(xiàn)狀，增加了化妝品銷(xiāo)售公司也可以按照銷(xiāo)售收入30%作為扣除限額的規(guī)定。目前化妝品品牌多是國(guó)外制造，國(guó)內(nèi)總代理銷(xiāo)售，而代理銷(xiāo)售方為了推銷(xiāo)商品做大量廣告，如果只提高化妝品制造企業(yè)的廣告費(fèi)扣除限額，國(guó)內(nèi)總代理公司大量廣告費(fèi)扣除得不到扣除，因此總局48號(hào)文件對(duì)化妝品銷(xiāo)售公司也提高扣除限額的政策，是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之舉。
十一、核定征收不一定“很美”：《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào)）
國(guó)稅函[2009]377號(hào)文件規(guī)定，核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入。
其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。
一些核定征收的企業(yè)，取得轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓股票、股權(quán)所得，如果是平價(jià)或者低價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)欠窨梢跃凸蓹?quán)轉(zhuǎn)讓收入部分單獨(dú)按照查賬征收計(jì)算，一直是稅收征管中的爭(zhēng)議問(wèn)題。例如：某核定征收的企業(yè)，核定利潤(rùn)率為10%，當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為1000萬(wàn)元，當(dāng)年平價(jià)轉(zhuǎn)讓一個(gè)資不抵債的子公司，該項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元。如果允許納稅人對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓單獨(dú)按照查賬計(jì)算所得，則該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入1000萬(wàn)元并入收入總額，則該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為2000萬(wàn)元。兩種計(jì)算方式，對(duì)企業(yè)利益新影響很大。
此問(wèn)題的政策其實(shí)很清楚，一個(gè)納稅人不能有兩種征收方式，但是一些地方從實(shí)際出發(fā)，出臺(tái)了照顧納稅人的規(guī)定。河北省地稅、寧波市地稅、遼寧地稅，規(guī)定這些偶然所得可以扣除其成本計(jì)入應(yīng)納稅所得額，單獨(dú)計(jì)算。即：允許一個(gè)納稅人在一定程度上采取兩種征收方式。而北京國(guó)稅、青島地稅、大連國(guó)稅、蘇州地稅局、湖南國(guó)稅，則規(guī)定，必須嚴(yán)格按照國(guó)稅函[2009]377號(hào)文件處理。
27號(hào)公告實(shí)質(zhì)是重申了377號(hào)文件的規(guī)定，即一個(gè)企業(yè)只能有一種征收方式，要么查賬征收，要么核定征收，核定征收企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，無(wú)論盈虧都應(yīng)當(dāng)并入收入總額按照主營(yíng)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)率計(jì)算應(yīng)納稅所得額。該政策透露出國(guó)家不鼓勵(lì)企業(yè)采取核定征收的政策意圖，核定征收企業(yè)應(yīng)該逐步規(guī)范賬目，達(dá)到查賬征收方式的要求，否則其利益可能會(huì)受損。
十二、遵循稅法原則的重量級(jí)文件：《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）
15號(hào)公告是總局繼2011年第34號(hào)公告后又一重量級(jí)所得稅政策文件，其中有四項(xiàng)政策規(guī)定，受到廣泛關(guān)注：
一是，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，可以區(qū)分工資總額和福利費(fèi)在企業(yè)所得稅前扣除。在稅收實(shí)踐中，企業(yè)發(fā)生的工資薪金類(lèi)支出與勞務(wù)費(fèi)用如何區(qū)分，有兩種觀點(diǎn)，一種認(rèn)為只有與企業(yè)簽訂了《勞動(dòng)合同》，其發(fā)生的支出才能作為工資薪金支出，否則需要?jiǎng)趧?wù)發(fā)票在企業(yè)所得稅前扣除，且不能作為福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，只要實(shí)質(zhì)上屬于“任職受雇”，其發(fā)生的費(fèi)用就可以作為工資薪金支出，是否簽訂《勞動(dòng)合同》只能作為判斷勞務(wù)費(fèi)還是工資薪金的因素之一，而不能完全絕對(duì)化。15號(hào)公告顯然采取了第二種觀點(diǎn)，對(duì)常見(jiàn)的以上五種情形，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則允許其作為工資薪金類(lèi)支出在企業(yè)所得稅前扣除。
二是，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。由于稅法規(guī)定三項(xiàng)費(fèi)用的扣除限額是以銷(xiāo)售收入作為基數(shù)的，而籌建期的企業(yè)，其三項(xiàng)費(fèi)用是否允許扣除，也是稅收爭(zhēng)議的焦點(diǎn)問(wèn)題，15號(hào)公告明確了銷(xiāo)售收入比例作為基數(shù)的限定條件，只針對(duì)正常經(jīng)營(yíng)期，而籌建期無(wú)需受到銷(xiāo)售收入基數(shù)的限制。在15號(hào)公告頒布后，籌建期的時(shí)間范圍問(wèn)題如何界定的問(wèn)題又派生出來(lái)，目前各地執(zhí)行不一。
三是，以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，5年內(nèi)允許補(bǔ)提補(bǔ)扣，但不得改變稅款所屬年度。例如：2010年，M公司發(fā)生一筆費(fèi)用100萬(wàn)元，因年末匯算清繳未取得發(fā)票做了納稅調(diào)增，2012年該公司取得了發(fā)票，應(yīng)該如何稅務(wù)處理呢？15號(hào)公告頒布前，有三種觀點(diǎn)：第一種認(rèn)為，以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目不得補(bǔ)扣，因此企業(yè)喪失了扣除權(quán)；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，允許扣除，但無(wú)需追溯調(diào)整，可以扣除在取得發(fā)票的2012年；第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，允許扣除，但是不能違反權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，應(yīng)該追溯調(diào)整到2010年扣除，但涉及的退稅款可以在2012年抵頂。15號(hào)公告采納了第三種觀點(diǎn)，這種觀點(diǎn)同總局2011年第25號(hào)公告中以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失扣除的規(guī)定是一樣的，堅(jiān)持了權(quán)責(zé)發(fā)生制，不允許人為改變稅款所屬年度。
四是，稅前扣除與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間進(jìn)行協(xié)調(diào)。例如：某上市公司對(duì)房屋建筑物會(huì)計(jì)按照50年計(jì)提折舊，同時(shí)稅法選擇按照20年計(jì)提折舊，從而做納稅調(diào)減。這種做法是否允許，長(zhǎng)期以來(lái)頗有爭(zhēng)議，15號(hào)公告規(guī)定，如果會(huì)計(jì)的選擇沒(méi)有超過(guò)稅法的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，則不再進(jìn)行調(diào)整，以減少稅會(huì)差異。但該條表述中，文件用了“可”字樣，一般認(rèn)為“可”是可以選擇的概念，這種表述消弱了條款的強(qiáng)制性。
十三、上市公司歡欣鼓舞新利好：《關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)）
股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃起源于70年代的美國(guó)，90年代美國(guó)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代風(fēng)靡一時(shí)，幾乎所有的高科技公司都采取了股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，常見(jiàn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃包括股票期權(quán)、限制性股票和股票增值權(quán)。在2005年之前，主流觀點(diǎn)是對(duì)股票期權(quán)和限制性股票不作為費(fèi)用處理，導(dǎo)致高科技公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)不真實(shí)，影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。2005年以后，為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，且股票期權(quán)定價(jià)模型日趨成熟，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)先后規(guī)定股權(quán)激勵(lì)支出必須費(fèi)用化，我國(guó)的《股份支付》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也做了這樣的規(guī)定。
在18號(hào)公告頒布之前，除了以現(xiàn)金支付的股票增值權(quán)外，股票期權(quán)和限制性股票一般認(rèn)為是不能在企業(yè)所得稅前扣除的，18號(hào)公告規(guī)定股票期權(quán)和限制性股票費(fèi)用也可以作為工資薪金支出在企業(yè)所得稅前扣除，這一點(diǎn)同會(huì)計(jì)趨同。同會(huì)計(jì)上不同的是，會(huì)計(jì)費(fèi)用在等待期內(nèi)平均攤銷(xiāo)，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則，而同以現(xiàn)金支付的工資薪金一樣，稅法采取了收付實(shí)現(xiàn)制扣除的方式，即行權(quán)時(shí)才允許扣除該項(xiàng)費(fèi)用，這同個(gè)人所得稅的規(guī)定基本一致。
十四、西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略持續(xù)實(shí)施：《關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào)）
我國(guó)東部沿海發(fā)展起來(lái)后，西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略上升為國(guó)家戰(zhàn)略，在優(yōu)惠政策到期后，財(cái)稅[2011]58號(hào)文件明確西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策在2011年至2020年繼續(xù)實(shí)施，列入《西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》的企業(yè)，減按15%的稅率執(zhí)行�！段鞑康貐^(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》何時(shí)公布稱(chēng)為投資者頗為關(guān)注的事項(xiàng)，由于該目錄由發(fā)改委制定，總局沒(méi)有主導(dǎo)權(quán)，在目錄遲遲不能出臺(tái)的情況下，12號(hào)公告規(guī)定了過(guò)渡措施，企業(yè)可以先按過(guò)去的鼓勵(lì)目錄享受優(yōu)惠政策，待目錄頒布后，如果不符合本公告第一條規(guī)定的條件，可在履行相關(guān)程序后，按稅法規(guī)定的適用稅率重新計(jì)算申報(bào)。個(gè)人認(rèn)為，這種做法是非常不妥當(dāng)?shù)模顿Y者對(duì)未來(lái)的目錄沒(méi)有預(yù)期，很難決定投資計(jì)劃，更令人難以接受的是，未來(lái)如果不符合目錄，企業(yè)還需要補(bǔ)稅，行政行為缺乏確定性，行政效率的低下，影響了投資效率。
12號(hào)公告還規(guī)定了一些具體措施，一是對(duì)稅收優(yōu)惠第一年報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，以后年度實(shí)施備案管理；二是季度申報(bào)可以按照15%預(yù)繳稅款；三是稅收優(yōu)惠只針對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)，對(duì)匯總企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的方法做出了規(guī)定；四是，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入只有占收入總額70%方可享受稅收優(yōu)惠，明確了收入總額的含義。
十五、股息“受益所有人”安全港：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第30號(hào)）
自《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以后，非居民企業(yè)從外商投資企業(yè)取得2008年以后產(chǎn)生的股息紅利，需要交納預(yù)提所得稅，法定稅率為20%，條例規(guī)定減按10%執(zhí)行，我國(guó)同一些國(guó)家（地區(qū)）的稅收協(xié)定中，對(duì)超過(guò)一定持股比例的，又給予了低稅率優(yōu)惠。例如，香港地區(qū)非居民企業(yè)持有外資企業(yè)股權(quán)比例超過(guò)25%的，可以按照5%征稅。
為了享受稅收優(yōu)惠，一些公司紛紛采取“導(dǎo)管公司”的辦法來(lái)避稅，例如：臺(tái)灣企業(yè)在香港設(shè)立一個(gè)導(dǎo)管公司，以注冊(cè)在香港的導(dǎo)管公司名義申請(qǐng)稅收協(xié)定低稅率待遇。有鑒于此，總局頒布了國(guó)稅函[2009]81號(hào)文件，規(guī)定只有在締約方注冊(cè)12個(gè)月以上的企業(yè)取得的股息紅利才能申請(qǐng)協(xié)定待遇，國(guó)稅函[2009]601號(hào)文件，進(jìn)一步明確了“實(shí)際收益人”概念，明確只有“實(shí)際收益人”才能享受協(xié)定待遇，導(dǎo)管公司不能享受稅收優(yōu)惠，七種情形不利于對(duì)申請(qǐng)人“受益所有人”身份的認(rèn)定。
針對(duì)近幾年非居民稅收的征管實(shí)踐，總局于2012年出臺(tái)了30號(hào)公告，引起了國(guó)際稅收界的普遍關(guān)注。一是規(guī)定了享受稅收協(xié)定的安全港。申請(qǐng)享受協(xié)定待遇的締約對(duì)方居民（以下簡(jiǎn)稱(chēng)申請(qǐng)人）從中國(guó)取得的所得為股息的，如果其為在締約對(duì)方上市的公司，或者其被同樣為締約對(duì)方居民且在締約對(duì)方上市的公司100%直接或間接擁有（不含通過(guò)不屬于中國(guó)居民或締約對(duì)方居民的第三方國(guó)家或地區(qū)居民企業(yè)間接持有股份的情形），且該股息是來(lái)自上市公司所持有的股份的所得，可直接認(rèn)定申請(qǐng)人的受益所有人身份。該規(guī)定大大簡(jiǎn)化了認(rèn)定程序，受到了普遍歡迎。二是規(guī)定了申請(qǐng)人通過(guò)代理人代為收取所得的代理收款，不影響申請(qǐng)人實(shí)際受益人身份。“代理人”規(guī)則，將使得采用合伙、信托、以及合格境外機(jī)構(gòu)投資者（QFII）等特殊設(shè)立形式的實(shí)際受益所有人可以以自己的名義，而非以合伙企業(yè)的名義申請(qǐng)稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇。三是，進(jìn)一步明確了判定實(shí)際收益人的標(biāo)準(zhǔn)為“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，而非“合理商業(yè)目的規(guī)則”，即使沒(méi)有避稅目的，申請(qǐng)人也可能不符合“實(shí)際受益人”身份。在此之前，2012年印度最高法院對(duì)長(zhǎng)達(dá)五年之久的“沃達(dá)豐間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)”稅案作出有利于納稅人的終審判決，判令印度當(dāng)局需返還22億美元稅款及其利息，其主要裁判依據(jù)為“合理商業(yè)目的規(guī)則”，而30號(hào)公告則明確，在判定實(shí)際受益人問(wèn)題上，我國(guó)采取“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，而不考慮企業(yè)交易行為是否具有合理的商業(yè)目的。
十六、稅收救市釋放信號(hào)：《關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2012]85號(hào)）
時(shí)值2012歲末，熊市多年的A股股市低迷到了極點(diǎn)，6000點(diǎn)的盛世仿佛還在眼前，瞬時(shí)間股市已回到了2000點(diǎn)以下時(shí)代，股民在痛苦、股民在流淚、股民在呼吁！自郭樹(shù)清新政，強(qiáng)勢(shì)要求上市公司現(xiàn)金派息后，對(duì)上市公司派發(fā)股息免稅來(lái)救市的呼聲此伏彼起，歲末時(shí)分，國(guó)務(wù)院終出臺(tái)稅收救市政策，效果雖不敢定論，釋放救市信號(hào)卻毋庸置疑，畢竟是值得鼓勵(lì)的好政策。
85號(hào)文件的核心是鼓勵(lì)股民長(zhǎng)期持有股票，不支持短線(xiàn)炒作，這同企業(yè)所得稅中持有股票不足12個(gè)月取得的股息紅利全額征稅的政策，異曲同工。文件規(guī)定對(duì)上市公司股息紅利實(shí)施差別化個(gè)人所得稅政策，持有股票1年以上按照5%稅率計(jì)稅，持有股票1個(gè)月以上，1年以下的，按照10%稅率征稅，持有股票不足1個(gè)月的，按照20%的法定稅率征稅。文件還規(guī)定，限售股股票在限售期間取得的股息紅利按照10%稅率征稅，限售股解禁后，自解禁之日開(kāi)始實(shí)施差別化稅率政策。
十七、依法行政稅務(wù)新篇章：《關(guān)于規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)[2012]65號(hào)）
行政執(zhí)法救濟(jì)中，除非顯失公正，否則行政訴訟只審查合法性，不審查合理性，而稅務(wù)行政執(zhí)法中自由裁量事項(xiàng)眾多，因而規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)，防止和減少稅務(wù)機(jī)關(guān)隨意執(zhí)法、選擇性執(zhí)法和機(jī)械性執(zhí)法，是依法行政逐步深入的必然要求。
尤其是行政處罰自由裁量權(quán)，更是事關(guān)納稅人切身利益，常見(jiàn)的行政處罰裁量，有以下幾項(xiàng)：
一是，《稅收征管法》63條規(guī)定，偷稅處50%以上5倍罰款，自由裁量有10倍之差，在實(shí)踐中有兩個(gè)傾向，一是所有偷稅均按50%罰款，自由裁量失去了意義，二是罰款倍數(shù)參差不齊，不同企業(yè)之間缺乏公平性；二是，《稅收征管法》64條規(guī)定，編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，處5萬(wàn)元以下罰款，如何進(jìn)行自由裁量；三是，《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，處5萬(wàn)元以下罰款，虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以上的，處5萬(wàn)元以上，50萬(wàn)元以下罰款；四是，關(guān)于“一事不二罰”在稅收行政處罰中的具體應(yīng)用。
65號(hào)文件規(guī)定各省要建立《稅務(wù)裁量基準(zhǔn)制度》，列舉考量因素以及分檔、細(xì)化量罰幅度，作為行政處罰的參考。案件情況特殊，不宜適用裁量基準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)在法律文書(shū)中說(shuō)明理由,同樣情形同等處理。對(duì)事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)及社會(huì)危害程度等因素基本相同的稅務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)給予基本相同的處理。同一地區(qū)國(guó)、地稅機(jī)關(guān)對(duì)相同稅務(wù)管理事項(xiàng)的處理應(yīng)當(dāng)一致。
65號(hào)文件是稅務(wù)依法行政、合理行政，維護(hù)納稅人合法利益的重要文件，將對(duì)構(gòu)建和諧征納關(guān)系起到不可估量的影響。
十八、確定懲戒虛開(kāi)發(fā)票尺度：《關(guān)于納稅人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的公告》（總局2012年第33號(hào)公告）
增值稅專(zhuān)用發(fā)票是增值稅抵扣制度的核心所在，朱镕基總理曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：“要像保護(hù)人民幣一樣保護(hù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”，可見(jiàn)其重要性。但由于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票非法獲利很大，導(dǎo)致虛開(kāi)行為始終屢打不絕，33號(hào)公告針對(duì)這種情況，解釋了懲戒虛開(kāi)行為的尺度，規(guī)定納稅人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，未就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅；已就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅。納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
該公告的要點(diǎn)，一是，即使是虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也必須繳納稅款，所謂“吹牛要上稅”。例如，A公司無(wú)貨虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票給B公司1000萬(wàn)元，已經(jīng)就此1000萬(wàn)元申報(bào)納稅170萬(wàn)元。從增值稅基本原理來(lái)看，既然沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)，170萬(wàn)元的增值稅不應(yīng)當(dāng)繳納，即應(yīng)當(dāng)退還給該企業(yè)170萬(wàn)元增值稅，同時(shí)對(duì)其虛開(kāi)行為進(jìn)行懲戒。但是為了加大打擊力度，33號(hào)公告繼續(xù)規(guī)定，即使是無(wú)貨虛開(kāi)情況下的虛開(kāi)發(fā)票，也應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。二是，如果虛開(kāi)發(fā)票已經(jīng)申報(bào)納稅的，不再補(bǔ)繳稅款。其實(shí)，之所以稅法規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票要補(bǔ)繳稅款，是由于過(guò)去大量手工發(fā)票的存在，使得大多數(shù)虛開(kāi)的發(fā)票并未申報(bào)納稅，為了體現(xiàn)打擊力度，要求無(wú)貨虛開(kāi)也要補(bǔ)繳稅款。而在防偽稅控系統(tǒng)全面推行的情況下，虛開(kāi)發(fā)票沒(méi)有申報(bào)納稅的情況已不多見(jiàn)，在企業(yè)已經(jīng)就虛開(kāi)發(fā)票申報(bào)納稅，且受票企業(yè)不允許抵扣的情況下，再次要求補(bǔ)繳稅款，顯然是打擊力度過(guò)度，因此33號(hào)公告明確無(wú)需再次補(bǔ)繳稅款。即打擊違法犯罪也要適度。
值得注意的是，《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（修訂后）大大加強(qiáng)了對(duì)虛開(kāi)發(fā)票的處罰力度，規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票在1萬(wàn)元以下的罰款5萬(wàn)元以下，虛開(kāi)發(fā)票在1萬(wàn)元以上的，罰款5萬(wàn)元至50萬(wàn)元。
