企業(yè)清算是指企業(yè)因解散、破產(chǎn)、撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、遷移等原因終止生產(chǎn)經(jīng)營活動，并對企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)所作的清查、收回和清償工作。企業(yè)進(jìn)入清算期后，因所處環(huán)境發(fā)生了變化，企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)從正常的應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)為企業(yè)清算所得，因此其計算方式也發(fā)生了變化。而私營企業(yè)由于存在個人股東，其清算結(jié)束后的剩余財產(chǎn)可對個人進(jìn)行財產(chǎn)分配，還涉及個人所得稅問題。下面舉例說明私營企業(yè)清算需注意的涉稅問題。

　　某私營有限公司由甲、乙兩自然人投資成立，其中甲占60%投資額，乙占40%投資額。2010年5月向稅務(wù)機關(guān)申請廢業(yè)。

　　一、 該企業(yè)清算前資產(chǎn)負(fù)債表如下。

　�。ㄒ唬� 資產(chǎn)情況：各類資產(chǎn)合計72萬元，其中貨幣資金1萬元，存貨45萬元，固定資產(chǎn)原值19萬元，累計折舊13萬元，固定資產(chǎn)凈值6萬元，應(yīng)收賬款20萬元。

　�。ǘ�）負(fù)債情況：各類負(fù)債50萬元，為應(yīng)付賬款。

　　（三）所有者權(quán)益情況：所有者權(quán)益共計22萬元，其中實收資本12萬元，未分配利潤10萬元。

　　二、清算期間，企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　�。ㄒ唬┨幹酶黝惔尕浭杖�50萬元，存貨處理完畢；固定資產(chǎn)未處置，經(jīng)有權(quán)評估機構(gòu)評估，可變現(xiàn)價值合計10萬元。

　�。ǘ�）收回應(yīng)收賬款13萬元，另有確實無法收回的應(yīng)收賬款7萬元，已報稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)核銷。

　�。ㄈ�）支付應(yīng)付賬款42萬元，另有確實無法支付的應(yīng)付賬款8萬元。

　�。ㄋ模┌l(fā)生清算費用5萬元，清算稅金2萬元。

　�。ㄎ澹┢髽I(yè)剩余財產(chǎn)由甲、乙投資者按各自投資比例進(jìn)行分配。

　　清算企業(yè)所得稅需注意的問題根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）的規(guī)定，企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得�！吨腥A人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》（國稅函[2009]388號），又將清算所得計算公式具體化為：資產(chǎn)處置損益±負(fù)債清償損益-清算費用-清算稅金及附加±其他所得或支出=清算所得。在具體計算時應(yīng)注意以下幾方面。

　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)處置損益。資產(chǎn)處置損益=資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

　　1.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。填報納稅人按照稅收規(guī)定確定的清算開始日的各項資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的金額，即取得資產(chǎn)時確定的計稅基礎(chǔ)減除在清算開始日以前納稅年度內(nèi)按照稅收規(guī)定已在稅前扣除折舊、攤銷、準(zhǔn)備金等的余額。

　　2.資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格。資產(chǎn)交易價格比較好理解，就是資產(chǎn)處置所收回的資金。而資產(chǎn)可變現(xiàn)價值是指資產(chǎn)未處置時的評估價格，具體操作時企業(yè)可以按照有資質(zhì)的評估機構(gòu)出具的評估報告中的評估價值作為可變現(xiàn)價值。但不容回避的問題是，如果企業(yè)未處置的資產(chǎn)較少，而強令其進(jìn)行資產(chǎn)評估，可能引起稅企矛盾，這需要有關(guān)部門出臺進(jìn)一步的政策。但起碼企業(yè)賬面存在未處置的房產(chǎn)等大額資產(chǎn)，應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評估，并查清資產(chǎn)去向，同時注意繳納銷售（或視同銷售）不動產(chǎn)的營業(yè)稅。

　　3.應(yīng)收款項的處理。企業(yè)清算時，應(yīng)對應(yīng)收債權(quán)進(jìn)行回收清理。經(jīng)清算確屬無法收回的“應(yīng)收款項”可以確認(rèn)為清算損失，但應(yīng)當(dāng)按照《國家稅務(wù)總局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）規(guī)定，進(jìn)行審核審批，不符合上述文件規(guī)定的“應(yīng)收款項”不得確認(rèn)為清算損失。在填報《清算所得稅申報表》時，經(jīng)報批同意核銷的應(yīng)收款項，其“可變現(xiàn)價值或交易價格”欄內(nèi)為減除該應(yīng)收款項的余額；未經(jīng)報批同意核銷或未報批的應(yīng)收款項，其“可變現(xiàn)價值或交易價格”欄內(nèi)填應(yīng)收款項的凈值。

　　在本例中，資產(chǎn)處置損益=（貨幣資金可變現(xiàn)價值-貨幣的計稅基礎(chǔ)）+（存貨交易價格-存貨的計稅基礎(chǔ)）+（固定資產(chǎn)可變現(xiàn)價值-固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）+（應(yīng)收賬款交易價格-應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)）=（1-1）+（50-45）+（10-6）+（13-20）=2（萬元）。

　�。ǘ�）負(fù)債清償損益。負(fù)債處置損益=負(fù)債的計稅基礎(chǔ)-清償金額。納稅人償還各類負(fù)債時，已無法支付的債務(wù)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定記入企業(yè)的清算所得，即在填報《清算所得稅申報表》時，“清償金額”欄內(nèi)填不計入無法支付的債務(wù)。

　　在本例中，負(fù)債清償損益=應(yīng)付賬款的計稅基礎(chǔ)-清償金額=50-42=8（萬元）；這樣，本例中企業(yè)清算所得=2+8-5-2=3（萬元）；清算企業(yè)所得稅=3×25%=0.75（萬元）

　　（三）預(yù)提或待攤性質(zhì)費用的確認(rèn)。財稅[2009]60號文件規(guī)定，企業(yè)清算時，應(yīng)改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費用進(jìn)行處理。其中，預(yù)提費用由于尚未發(fā)生，并且由于企業(yè)已改變持續(xù)經(jīng)營方式，不需再支付相應(yīng)費用，因此可視為已無法支付的債務(wù)，記入企業(yè)的清算所得；待攤性質(zhì)費用由于已經(jīng)發(fā)生，可視為尚未收回的應(yīng)收款項，可以確認(rèn)為清算損失。

　　按照財稅[2009]60號文件規(guī)定，企業(yè)清算時可依法彌補虧損，確定清算所得。因此，如果以前年度虧損在5年期限內(nèi)，企業(yè)清算所得可以彌補以前年度虧損。

　　清算后個人所得稅需注意的問題私營有限公司等含有自然人股東的公司，在辦理注銷稅務(wù)登記時，應(yīng)注意對資產(chǎn)分配環(huán)節(jié)個人所得稅的計算。本例中，企業(yè)剩余財產(chǎn)金額=1+13+50+10-42-5-2-0.75=24.25（萬元）；甲投資者分得剩余財產(chǎn)=24.25×60%=14.55（萬元），則甲投資者應(yīng)納個人所得稅=（14.55-12×60%）×20%=1.47（萬元）；乙投資者分得剩余財產(chǎn)=24.25×40%=9.7（萬元），則乙投資者應(yīng)納個人所得稅=（9.7-12×40%）×20%=0.98（萬元）。