注意對于審計意見類型的考慮必須是在考慮重要性水平的情況下才能做出判斷的，否則不能進行處理的：注冊會計師應(yīng)從未調(diào)整錯報的金額和審計范圍受到限制的角度考慮其對財務(wù)報表的影響，從而確定審計意見類型。

　　（1）無保留意見的審計報告

　　發(fā)現(xiàn)的錯報不重要，包括性質(zhì)，不存在舞弊行為或違反法規(guī)行為等情況，從金額上匯總錯報未超過報表層重要性水平。

　　（2）保留意見的審計報告

　�、侔l(fā)現(xiàn)的錯報重要，只是個別重要財務(wù)會計事項的處理或個別重要財務(wù)報表項目的編制不符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，但財務(wù)報表的整體反映仍是公允的。從性質(zhì)上看，雖然嚴重但不至于影響財務(wù)報表整體的公允反映，比如雖然存在影響收益趨勢的錯報，但錯報金額較小，不至于影響財務(wù)報表整體；從金額上看，在不考慮錯報性質(zhì)的情況下，雖然個別報表項目存在重大錯報，而且錯報總額超過財務(wù)報表層重要性水平，但不至于影響財務(wù)報表整體的公允反映。

　�、趯χ卮笫马椀呐�露不符合要求此時，雖然未披露事項重要，但只是個別財務(wù)報表不符合企業(yè)會計制度等會計法規(guī)的要求，并不影響財務(wù)報表整體的公允反映。

　�、蹖徲嫹秶�受到局部限制審計范圍受到局部限制，導(dǎo)致注冊會計師無法針對個別項目獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，但不影響獲取整個財務(wù)報表公允反映的審計證據(jù)，此時應(yīng)發(fā)表保留意見。

　　（3）否定意見的審計報告

　　錯報非常嚴重，包括性質(zhì)嚴重或者金額非常重大，整個財務(wù)報表的反映已經(jīng)不再合法和公允，比如被審計單位存在串通舞弊的行為，存在走私等違反法規(guī)的行為等，從金額上看，如果不考慮錯報性質(zhì)，匯總錯報已經(jīng)大大超過財務(wù)報表層重要性水平，致使報表使用者無法正確理解和利用財務(wù)報表。

　　（4）無法表示意見的審計報告

　　這是由于審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀環(huán)境的嚴重限制，不能獲取必要的審計證據(jù)，以致無法對財務(wù)報表整體反映發(fā)表審計意見時。

　　在具體的練習(xí)中也會遇到要求判斷發(fā)表何種意見類型，這個內(nèi)容在教材中和審計準則中都是沒有詳細的介紹的，但是分析以前的考題，老師總結(jié)出這個規(guī)律，供參考：

　�。�1）如果錯報沒有超過財務(wù)報表層次的重要性水平，也不是接近的情況，此時發(fā)表標準無保留意見的審計報告。

　�。�2）如果錯報超過財務(wù)報表層次的重要性水平了，應(yīng)該考慮錯報金額是否是超過了此重要性水平的倍數(shù)非常大的情況（通常是8倍以上），如果是這樣的話就應(yīng)該出具否定意見的審計報告；如果錯報超過重要性水平不是很多，但是對利潤構(gòu)成了實質(zhì)上的影響（使盈余轉(zhuǎn)為虧損或者是由虧損轉(zhuǎn)為盈余），這個時候就應(yīng)該出具否定意見的審計報告；如果錯報超過重要性水平不是很多，而且對利潤沒有構(gòu)成實質(zhì)上的影響，此時就應(yīng)該出具保留意見的審計報告。

　�。�3）如果說超過了重要性水平，且審計范圍受限的金額占資產(chǎn)總額或利潤總額的比例在30％以下時是保留意見；在30％以上時是無法表示意見。

　�。ㄒ陨系谋壤�和倍數(shù)僅僅是根據(jù)歷年考題推出的一個考試中的慣例，并不屬于是審計中的規(guī)定，所以請?zhí)貏e注意）

　　需要增加強調(diào)事項段的情況：

　�。�1）持續(xù)經(jīng)營：A.當存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當在審計意見之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)；B.如果認為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當?shù)�，且財�?wù)報表已作出充分披露，注冊會計師可以出具無保留意見的審計報告，并考慮在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。

　�。�2）重大不確定事項：當存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當考慮在審計意見之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。

　�。�3）期后事項：如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。新的審計報告應(yīng)當增加強調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對修改原財務(wù)報表原因的詳細說明，以及注冊會計師出具的原審計報告。

　�。�4）比較數(shù)據(jù)：A.當以前針對上期財務(wù)報表出具的審計報告為非無保留意見的審計報告時，如果導(dǎo)致非無保留意見的事項雖已解決，但對本期仍很重要，注冊會計師可在審計報告中增加強調(diào)事項段提及這一情況；B.注冊會計師在對本期財務(wù)報表進行審計時，可能注意到影響上期財務(wù)報表的重大錯報，而以前未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告。如果上期財務(wù)報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計報告，但比較數(shù)據(jù)已在財務(wù)報表中恰當重述和充分披露，注冊會計師可以在審計報告中增加強調(diào)事項段，說明這一情況。

　�。�5）其他信息：如果需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應(yīng)當考慮在審計報告中增加強調(diào)事項段說明該重大不一致，或采取其他措施。