近日，一些企業(yè)紛紛打電話到吉林省通榆縣地稅局，詢問應(yīng)按何種限額計(jì)算扣除廣告費(fèi)。
廣告費(fèi)限額扣除的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一按新版《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，其計(jì)算口徑，統(tǒng)一按新申報(bào)表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”填列數(shù)額計(jì)算，主要包括“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“視同銷售收入”三部分。
目前，大多數(shù)企業(yè)的廣告費(fèi)稅前扣除，都受規(guī)定的比例限制，各自規(guī)定比例的執(zhí)行時(shí)間也不盡相同，致使納稅人在計(jì)算當(dāng)期稅前扣除和向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)時(shí)，容易出現(xiàn)混淆錯(cuò)誤。在不同企業(yè)的廣告費(fèi)稅前扣除上應(yīng)作如下劃分。
（一）按100%全額扣除。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國稅發(fā)〔2001〕89號(hào)）規(guī)定，從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站、從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。
�。ǘ┌�25%扣除。《國家稅務(wù)總局發(fā)布〈關(guān)于調(diào)整制藥企業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知〉》（國稅發(fā)〔2005〕21號(hào)）規(guī)定，自2005年1月1日起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入25%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)支出，超過比例部分的廣告費(fèi)支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
�。ㄈ┌�8.5%扣除�！�財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2004〕215號(hào)）規(guī)定，從2003年1月1日起，鑒于電信企業(yè)廣告宣傳的特殊性，對(duì)其實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，可按主營業(yè)務(wù)收入的8.5%，在企業(yè)所得稅前合并計(jì)算扣除。
�。ㄋ模┌�8%扣除。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國稅發(fā)〔2001〕89號(hào)）規(guī)定，自2001年1月1日起，食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出。同時(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整服裝生產(chǎn)企業(yè)廣告費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國稅發(fā)〔2006〕107號(hào)）規(guī)定，自2006年1月1日起，服裝生產(chǎn)企業(yè)每一納稅年度的廣告費(fèi)支出，可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過比例部分的廣告費(fèi)支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
�。ㄎ澹┌�2%扣除�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）第四十條中指出，除以上規(guī)定外其他企業(yè)的廣告費(fèi)扣除比例，仍按2%比例扣除；超過比例部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。
�。┎坏每鄢�。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于糧食類白酒廣告宣傳費(fèi)不予在稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅字〔1998〕045號(hào)）中規(guī)定，自1998年1月1日起，對(duì)糧食類白酒（含薯類白酒）的廣告宣傳費(fèi)，一律不得在稅前扣除。
另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕31號(hào)）規(guī)定，新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個(gè)納稅年度。