問：李老板是新疆哈密市一家私營裝修材料批發(fā)公司的老板，2006年度他的公司批發(fā)裝修材料實現(xiàn)收入400萬元，近年來每年上繳的增值稅也有幾十萬元。為了擴大業(yè)務(wù)范圍，公司于2006年初組建了一個非獨立核算的裝修隊，不僅向客戶提供包工包料的房屋裝修服務(wù)，而且也提供由客戶自己購料，公司只負責(zé)設(shè)計、裝潢的房屋裝修服務(wù)。至2006年底，裝修隊實現(xiàn)包工包料裝修收入80萬元，只提供設(shè)計、裝潢的裝修收入60萬元，并分別進行了會計核算，并對全部裝修收入繳納了營業(yè)稅。今年6月初，市國稅局稽查局在對其公司2006年度的納稅情況進行常規(guī)檢查時，要求公司裝修隊對取得的80萬元包工包料裝修收入全額繳納17%的增值稅，李老板不服，認為公司裝修隊從事的不論是包工包料還是只提供設(shè)計的房屋裝修業(yè)務(wù)，應(yīng)屬于兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為，只要公司分別核算材料銷售額和裝修收入額，就應(yīng)分別繳納增值稅和營業(yè)稅。如果說公司購進的裝修材料已進行增值稅抵扣后，又用于包工包料的裝修工程而多抵扣進項稅的話，那也只能就包工包料的裝修工程實際領(lǐng)用的裝修材料金額轉(zhuǎn)出進項稅額，或者按實際領(lǐng)用的裝修材料金額視同銷售行為計算銷項稅額，而不應(yīng)按80萬元的全部收入額計算增值稅，因為其中一半左右是裝修勞務(wù)收入。因此，李老板覺得國稅機關(guān)讓其補稅的做法不正確，屬于重復(fù)征稅，遲遲沒有補繳稅款。眼看補稅期限就要到了，李老板這才心急火燎地打電話給新疆國稅12366納稅服務(wù)熱線，問他的公司到底應(yīng)不應(yīng)該補這筆稅。
答：首先，李老板沒有搞清楚兼營行為與混合銷售行為兩個概念的區(qū)別。《增值稅暫行條例實施細則》第五條第一款規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。而兼營是指同時經(jīng)營幾種應(yīng)稅或非應(yīng)稅項目。非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。對于公司從事的包工包料裝修業(yè)務(wù)這一項銷售行為來說，它既涉及材料（貨物）又涉及裝修勞務(wù)（建筑業(yè)的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)），所以應(yīng)該是混合銷售行為，而非兼營行為；對只包工不包料的裝修來說，則應(yīng)屬于一種兼營行為。
其次，混合銷售行為如何納稅呢？《增值稅暫行條例實施細則》第五條第一款規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。同時，《增值稅暫行條例實施細則》第五條第四款規(guī)定，本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。
第三，根據(jù)《關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財稅[1994]26號）第四條第（一）項規(guī)定，以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%.你公司2006年批發(fā)銷售裝修材料（貨物）400萬元，兼營只包工不包料的裝修收入即非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)60萬元，年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)460萬元中，年貨物銷售額占了87%，超過了50%.所以，李老板的公司應(yīng)屬于以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，公司發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)視為銷售貨物，征收增值稅。
至于李老板提出的若征收增值稅，也應(yīng)就包工包料的裝修工程實際領(lǐng)用的裝修材料金額轉(zhuǎn)出進項稅額，或者按實際領(lǐng)用的裝修材料金額視同銷售行為計算銷項稅額，這種說法是完全錯誤的�！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第十三條規(guī)定，混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，依照本細則第五條、第六條規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計、貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計。
所以，市國稅局要李老板對取得的80萬元包工包料裝修收入全額繳納17%的增值稅是正確的。