避稅與反避稅——轉(zhuǎn)讓定價法的運用
轉(zhuǎn)讓定價方法主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)不合營業(yè)常規(guī)的交易形式避稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)(公司)主要是指具有直接或間接控制和被控制的法律關(guān)系的兩個或兩個以上的企業(yè)(公司)。這種控制與被控制的法律關(guān)系主要體現(xiàn)于參股,因為參股的比例決定參與管理與控制的程度。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間之所以廣泛運用轉(zhuǎn)讓定價方法,是因為任何一個商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者及買賣雙方均有權(quán)力根據(jù)自身的需要確定所生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)品的價格標(biāo)準(zhǔn),只要買賣雙方是自愿的,別人就無權(quán)干涉,這是一種合法行為。
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價的手段很多,主要有以下幾種形式:
①關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價的策略,使企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅變?yōu)槔麧櫠D(zhuǎn)移,進行避稅。例如,某橡膠企業(yè)是執(zhí)行高稅率產(chǎn)品企業(yè),為減輕產(chǎn)品的稅負,將自制半成品以低價賣給了執(zhí)行較低產(chǎn)品稅的聯(lián)營企業(yè),雖然減少了本企業(yè)的銷售收入,卻使聯(lián)營廠多得了利潤,企業(yè)從中反而多得聯(lián)營利潤,從而實現(xiàn)了減輕稅負的目的。
?、陉P(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取抬高定價的策略,轉(zhuǎn)移收入,實現(xiàn)避稅。有些實行高稅率增值稅的企業(yè),在向其低稅負的關(guān)聯(lián)企業(yè)購進產(chǎn)品時,有意抬高進貨價格,將利潤轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)企業(yè)。這樣既可以增加本企業(yè)增值稅扣稅額,減輕增值稅負,又可以降低所得稅負。然后,從低稅負的關(guān)聯(lián)企業(yè)多留的企業(yè)留利中多獲一部分。
?、坳P(guān)聯(lián)企業(yè)間采取無償借款或支付預(yù)付款的方式,轉(zhuǎn)移利息負擔(dān),以實現(xiàn)避稅目的。有些資金比較寬裕或貨款來源較暢的企業(yè),由于其稅負相對較重,往往采用無償借款或支付預(yù)付款的方式給其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用,這樣,這部分資金所支付的利息全部由提供資金的企業(yè)負擔(dān),增加了成本,減少了所得稅負。
?、荜P(guān)聯(lián)企業(yè)間勞務(wù)提供采取不計報酬或不合常規(guī)計報酬的方式,轉(zhuǎn)移收入避稅。例如,某些企業(yè)在向其關(guān)聯(lián)企業(yè)提供銷售、管理或其他勞務(wù)時,不按常規(guī)計收報酬,采取要么不收,要么多收、要么少收的策略相互轉(zhuǎn)移收入進行避稅,當(dāng)對哪一方有利時就向哪一方轉(zhuǎn)移。當(dāng)前尤為突出的是某些國有企業(yè)的富余人員大量從事廠辦經(jīng)濟或第三產(chǎn)業(yè),但工資報酬仍由原企業(yè)支付,減輕了原企業(yè)所得稅負,增加了新辦企業(yè)的利潤。
⑤關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或使用,采用不合常規(guī)的價格轉(zhuǎn)移利潤進行避稅。有些企業(yè)(特別是國有大中型企業(yè))將更新閑置的固定資產(chǎn)以不合常規(guī)的低價銷售或處理給某些關(guān)聯(lián)企業(yè)(主要是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和個體、私營企業(yè))。其損失部分由企業(yè)成本負擔(dān),減輕了所得稅負,然后,再從中獲取個人和集體的好處。
⑥關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和使用,采用不計報酬或不合常規(guī)價格,轉(zhuǎn)移收入,實現(xiàn)避稅。有些國有企業(yè)將本企業(yè)的生產(chǎn)配方、生產(chǎn)工藝技術(shù)、商標(biāo)和特許權(quán)無償或低價提供給一些關(guān)聯(lián)企業(yè)(主要是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)),其報酬不通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入核算,而是從對方的企業(yè)留利中獲取好處。這樣既減少了稅收,又可為企業(yè)解決福利及其他方面的需要。
總之,關(guān)聯(lián)公司可采用各種辦法,控制轉(zhuǎn)讓定價,轉(zhuǎn)移利潤,造成盈利的企業(yè)不一定盈利,虧損企業(yè)并不一定虧損的假象。
現(xiàn)在我國的許多外商投資企業(yè)都大范圍地運用轉(zhuǎn)讓定價法,將利潤轉(zhuǎn)移出去,以達到躲避我國稅收的目的。例如,中外合資八達電子塑工藝公司,它主要生產(chǎn)兒童玩具車,除產(chǎn)品包裝用品外,其余材料如電子原器件,小馬達等材料均為進口,產(chǎn)品9 7%外銷,進口材料和產(chǎn)品外銷均由外方香港宏遠公司負責(zé),生產(chǎn)的兒童玩具車平均單位成本21.50元,平均售價16.50元,單位成本高出售價5.0元,該公司開業(yè)投產(chǎn)以來年年虧損,而企業(yè)規(guī)模年年擴大,第三年公司注冊資本的75萬元增加了一倍。這樣,該公司將所得移至香港,避免了我國稅收。而香港又是一個天然避稅港,它實行的稅收管轄權(quán)為收入來源地管轄權(quán),只對來自香港境內(nèi)的所得征收,對來自中國的所得即可免除征稅。八達公司采用這種手段達到了全面避稅的目的。又例如,設(shè)在我國的某合資公司為了利用香港少征所得稅,免征財產(chǎn)稅,以及不征資本利得稅等優(yōu)惠,在香港設(shè)立了公司。母公司把成本1000萬美元,原應(yīng)按1400萬美元作價的一批貨物,壓低按1100萬美元作價,銷售給香港子公司,子公司以1 500萬美元的價格出售該批貨物。經(jīng)比較可以發(fā)現(xiàn),壓價前后母子公司實際負擔(dān)的稅款不同。
母公司應(yīng)承擔(dān)的所得稅:(140-1000)×33%=132(萬美元)
子公司應(yīng)承擔(dān)的所得稅(香港公司所得稅率為大陸的一半):(150-140 0)×16.5%=16.5(萬美元)
母子公司總稅款為:132+16.5=148.5(萬美元)
壓低轉(zhuǎn)讓定價后,母子公司實際負擔(dān)的稅款。
母公司應(yīng)承擔(dān)的所得稅:(110-1000)×33%=33(萬美元)
子公司應(yīng)承擔(dān)的所得稅:(150-1100)×16.5%=66(萬美元)
母子公司總稅款為:33+66=99(萬美元)
轉(zhuǎn)讓定價前后相比,總稅負減少額為:148.5-99=49.5(萬美元)
同時,只要香港子公司暫時不把母公司應(yīng)得的股息匯出,母公司的避稅目的就達到了。接著,香港子公司用該部分所得在香港購置房地產(chǎn),供公司營業(yè)使用,又可免除財產(chǎn)稅。將來等到這批財產(chǎn)賣出后,還能夠避掉出售這些財產(chǎn)利益應(yīng)繳納的資本利得稅。
再如,北京某一物資生產(chǎn)企業(yè)鴻遠公司,專門制造防盜門,1999年產(chǎn)量10 000個,每個成本300元,加工利潤150元,商業(yè)利潤60元。該公司在全國各地有8個銷售分公司,專門負責(zé)出售該企業(yè)生產(chǎn)的防益門。這8個銷售分公司分別獨立經(jīng)營、獨立核算。1999年鴻遠公司生產(chǎn)的防盜門全部售出,試根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定計算分析鴻遠公司與各銷售分公司的所得稅額及利潤水平?(假定各銷售分公司獲利水平相同)
注:現(xiàn)行稅法規(guī)定,企業(yè)所得稅率為33%;但應(yīng)納稅所得在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè),暫減按18%的稅率計算稅額;應(yīng)納稅所得在10萬元(含10萬元)以下的企業(yè),暫減按27%的稅率計算稅額。
鴻遠公司的利潤水平為:
150×10000=1500000(元)
各銷售分公司的平均利潤為:
60×10000/8=75000(元)
鴻遠公司應(yīng)納稅額:
1500000×33%=495000(元)
各銷售分公司應(yīng)納稅額:
75000×27%=20250(元)
鴻遠公司與各銷售分公司的利潤總額:
1500000+75000×8=2100000(元)
總應(yīng)納稅額為:
495000+20250×8=657000(元)
稅負總水平為:
657000/2100000×100%=31.29%
從上述計算可以看出,鴻遠公司的利潤偏高,因而繳納的所得稅就多。為減輕因利潤過高而帶來的高稅負,它采用了轉(zhuǎn)讓定價的方法避稅。
如果鴻遠公司每個防盜門的加工利潤由原來的150元降到134元,這時各銷售分公司每個防盜門的銷售利潤上漲到76元。
鴻遠公司的利潤水平為:
134×10000=1340000(元)
各銷售分公司的平均利潤水平為:
76×10000/8=95000(元)
鴻遠公司應(yīng)納稅額為:
1340000×33%=442200(元)
各銷售分公司應(yīng)納稅額為:
95000×27%=25650(元)
鴻遠公司與各銷售分公司的利潤總額為:
1340000+9500×8=2100000(元)
總應(yīng)納稅額為:
442200+25650×8=647400(元)
總稅負水平為:
647400/2100000×100%=30.82%
轉(zhuǎn)讓定價后比轉(zhuǎn)讓定價前少繳納稅款52800元。
495000-442200=52800(元)
總減輕稅負水平為:
?。?1.29%-30.82%)/31.29%=1.5%
從這個例子可以看出,只要有關(guān)聯(lián)企業(yè)一方的利潤偏高,就可通過轉(zhuǎn)讓定價的方法“削山頭”,即誰的利潤高,誰就想辦法將高出其他企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移出去,以避免高利潤部分承擔(dān)的較多稅負。
商業(yè)企業(yè)之間的價格轉(zhuǎn)讓雖在質(zhì)上同生產(chǎn)企業(yè)之間的價格轉(zhuǎn)讓接近,但在一些技術(shù)方面存在較大差別。商業(yè)企業(yè)之間的產(chǎn)品價格轉(zhuǎn)讓實際上是以代銷、轉(zhuǎn)銷和讓利等形式實現(xiàn)的,而且這些形式均是以多種渠道和互惠方法完成。事實上商業(yè)企業(yè)之間有許多途徑相互提供方便,實現(xiàn)利潤超同,以避免較多地承受稅負。
如當(dāng)同類商業(yè)企業(yè)盈利額和盈利率有高低之分時,有關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間可以通過名義上的代銷、轉(zhuǎn)銷、讓利等方式將盈利高的企業(yè)中的部分利潤轉(zhuǎn)移到盈利低的企業(yè)中去。商業(yè)企業(yè)之間的這種“削山頭”方式也常常是十分有效的。
舉例來說,假定某商業(yè)銷售公司甲的年利潤為15萬元,而另一銷售公司乙的年利潤為4萬元。試計算甲、乙兩公司的利潤及稅負水平?
甲公司應(yīng)納稅額為:
15×33%=4.95(萬元)
乙公司應(yīng)納稅額為:
4×27%=1.08(萬元)
甲、乙公司利潤總額為:
15+4=19(萬元)
甲、乙公司共繳納稅款為:
4.95+1.08=6.03(萬元)
總稅負為:
6.03/19×100%=31.74%
如果甲、乙公司達成協(xié)議或某種默契,甲公司以代銷、轉(zhuǎn)銷為名將其獲得利潤中的4萬元劃歸乙公司,并通過帳面處理將4萬元解入乙公司,那么甲、乙兩公司的納稅情況發(fā)生變化,其共同稅負也發(fā)生變化。
甲公司實際繳稅:
11×33%=3.63(萬元)
乙公司應(yīng)納稅額:
8×27%=2.16(萬元)
甲、乙共納稅:
3.63+2.16=5.79(萬元)
總稅負為:
5.79/19×100%=30.47%
利潤轉(zhuǎn)移后比利潤轉(zhuǎn)移前少繳稅款:
6.03-5.79=0.24(萬元)
減輕稅負為:
?。?.74%-30.47%)/31.74%=4%
從上述例子中可以發(fā)現(xiàn),不論是生產(chǎn)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間,還是生產(chǎn)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)同類的內(nèi)部之間,以轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品定價方法從事避稅都是利用利潤率的調(diào)整為根本,也就是說,轉(zhuǎn)讓定價是轉(zhuǎn)讓雙方對各自內(nèi)部創(chuàng)造的剩余產(chǎn)品價值進行分配時,在相互之間進行排列組合,以求最大限度地將其控制在自己手中或有關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)手中。
由于實行轉(zhuǎn)讓定價的雙方具有一定聯(lián)屬關(guān)系和互惠合作關(guān)系,因此這種利潤與價格的轉(zhuǎn)讓絕不是單向的,而是相向的。這一次,企業(yè)甲將利潤以這樣方式轉(zhuǎn)讓給了企業(yè)乙,下一次,企業(yè)乙就會以另一種方式予以返回。從一段時期,而不是從某一次的轉(zhuǎn)讓過程中就可發(fā)現(xiàn),轉(zhuǎn)讓雙方都會從他們的活動中得到稅收好處。
我們在這里將有關(guān)利用稅率、利潤差異進行轉(zhuǎn)讓定價活動的一般范圍作一歸納。
這些范圍是:
第一,利用原材料、零部件、產(chǎn)成品、機械設(shè)備等,如高價購買原材料和零部件,直接增加生產(chǎn)成本,造成利潤減少;在以設(shè)備投資作價時,抬高作價,虛增投資資本,擴大折舊基數(shù);追加投資或添置設(shè)備時,通過提高固定資產(chǎn)價格和縮短使用年限,增加成本開支,加大折舊費的提取和分攤,從而使成本上升,利潤下降,或壓低產(chǎn)品的銷售價格,減少利潤。
第二,利用專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。如提高一次付清支付的額度,以受讓人的產(chǎn)量、銷量或利潤額為基礎(chǔ),提高吸取特許權(quán)使用費的百分比,重復(fù)收費,將特許權(quán)使用費計入設(shè)備材料價款來逃避預(yù)提所得稅。
第三,利用勞務(wù)、如企業(yè)集團內(nèi)部提供勞務(wù)不收費或收費極其不合理等。
第四,利用貸款。如根據(jù)利潤安排的需要,對貸款或預(yù)付款收取高額或低額利息等。
總之,在實行累進稅率情況下,納稅者總是努力使其高利潤向低利潤部門、企業(yè)轉(zhuǎn)移,以降低利潤過高部分所承擔(dān)的高稅負;在實行固定稅率的情況下,盡管形式上不存在避稅問題,但是利潤少所承受的稅收壓力小。
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價的手段很多,主要有以下幾種形式:
①關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價的策略,使企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅變?yōu)槔麧櫠D(zhuǎn)移,進行避稅。例如,某橡膠企業(yè)是執(zhí)行高稅率產(chǎn)品企業(yè),為減輕產(chǎn)品的稅負,將自制半成品以低價賣給了執(zhí)行較低產(chǎn)品稅的聯(lián)營企業(yè),雖然減少了本企業(yè)的銷售收入,卻使聯(lián)營廠多得了利潤,企業(yè)從中反而多得聯(lián)營利潤,從而實現(xiàn)了減輕稅負的目的。
?、陉P(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取抬高定價的策略,轉(zhuǎn)移收入,實現(xiàn)避稅。有些實行高稅率增值稅的企業(yè),在向其低稅負的關(guān)聯(lián)企業(yè)購進產(chǎn)品時,有意抬高進貨價格,將利潤轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)企業(yè)。這樣既可以增加本企業(yè)增值稅扣稅額,減輕增值稅負,又可以降低所得稅負。然后,從低稅負的關(guān)聯(lián)企業(yè)多留的企業(yè)留利中多獲一部分。
?、坳P(guān)聯(lián)企業(yè)間采取無償借款或支付預(yù)付款的方式,轉(zhuǎn)移利息負擔(dān),以實現(xiàn)避稅目的。有些資金比較寬裕或貨款來源較暢的企業(yè),由于其稅負相對較重,往往采用無償借款或支付預(yù)付款的方式給其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用,這樣,這部分資金所支付的利息全部由提供資金的企業(yè)負擔(dān),增加了成本,減少了所得稅負。
?、荜P(guān)聯(lián)企業(yè)間勞務(wù)提供采取不計報酬或不合常規(guī)計報酬的方式,轉(zhuǎn)移收入避稅。例如,某些企業(yè)在向其關(guān)聯(lián)企業(yè)提供銷售、管理或其他勞務(wù)時,不按常規(guī)計收報酬,采取要么不收,要么多收、要么少收的策略相互轉(zhuǎn)移收入進行避稅,當(dāng)對哪一方有利時就向哪一方轉(zhuǎn)移。當(dāng)前尤為突出的是某些國有企業(yè)的富余人員大量從事廠辦經(jīng)濟或第三產(chǎn)業(yè),但工資報酬仍由原企業(yè)支付,減輕了原企業(yè)所得稅負,增加了新辦企業(yè)的利潤。
⑤關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或使用,采用不合常規(guī)的價格轉(zhuǎn)移利潤進行避稅。有些企業(yè)(特別是國有大中型企業(yè))將更新閑置的固定資產(chǎn)以不合常規(guī)的低價銷售或處理給某些關(guān)聯(lián)企業(yè)(主要是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和個體、私營企業(yè))。其損失部分由企業(yè)成本負擔(dān),減輕了所得稅負,然后,再從中獲取個人和集體的好處。
⑥關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和使用,采用不計報酬或不合常規(guī)價格,轉(zhuǎn)移收入,實現(xiàn)避稅。有些國有企業(yè)將本企業(yè)的生產(chǎn)配方、生產(chǎn)工藝技術(shù)、商標(biāo)和特許權(quán)無償或低價提供給一些關(guān)聯(lián)企業(yè)(主要是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)),其報酬不通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入核算,而是從對方的企業(yè)留利中獲取好處。這樣既減少了稅收,又可為企業(yè)解決福利及其他方面的需要。
總之,關(guān)聯(lián)公司可采用各種辦法,控制轉(zhuǎn)讓定價,轉(zhuǎn)移利潤,造成盈利的企業(yè)不一定盈利,虧損企業(yè)并不一定虧損的假象。
現(xiàn)在我國的許多外商投資企業(yè)都大范圍地運用轉(zhuǎn)讓定價法,將利潤轉(zhuǎn)移出去,以達到躲避我國稅收的目的。例如,中外合資八達電子塑工藝公司,它主要生產(chǎn)兒童玩具車,除產(chǎn)品包裝用品外,其余材料如電子原器件,小馬達等材料均為進口,產(chǎn)品9 7%外銷,進口材料和產(chǎn)品外銷均由外方香港宏遠公司負責(zé),生產(chǎn)的兒童玩具車平均單位成本21.50元,平均售價16.50元,單位成本高出售價5.0元,該公司開業(yè)投產(chǎn)以來年年虧損,而企業(yè)規(guī)模年年擴大,第三年公司注冊資本的75萬元增加了一倍。這樣,該公司將所得移至香港,避免了我國稅收。而香港又是一個天然避稅港,它實行的稅收管轄權(quán)為收入來源地管轄權(quán),只對來自香港境內(nèi)的所得征收,對來自中國的所得即可免除征稅。八達公司采用這種手段達到了全面避稅的目的。又例如,設(shè)在我國的某合資公司為了利用香港少征所得稅,免征財產(chǎn)稅,以及不征資本利得稅等優(yōu)惠,在香港設(shè)立了公司。母公司把成本1000萬美元,原應(yīng)按1400萬美元作價的一批貨物,壓低按1100萬美元作價,銷售給香港子公司,子公司以1 500萬美元的價格出售該批貨物。經(jīng)比較可以發(fā)現(xiàn),壓價前后母子公司實際負擔(dān)的稅款不同。
母公司應(yīng)承擔(dān)的所得稅:(140-1000)×33%=132(萬美元)
子公司應(yīng)承擔(dān)的所得稅(香港公司所得稅率為大陸的一半):(150-140 0)×16.5%=16.5(萬美元)
母子公司總稅款為:132+16.5=148.5(萬美元)
壓低轉(zhuǎn)讓定價后,母子公司實際負擔(dān)的稅款。
母公司應(yīng)承擔(dān)的所得稅:(110-1000)×33%=33(萬美元)
子公司應(yīng)承擔(dān)的所得稅:(150-1100)×16.5%=66(萬美元)
母子公司總稅款為:33+66=99(萬美元)
轉(zhuǎn)讓定價前后相比,總稅負減少額為:148.5-99=49.5(萬美元)
同時,只要香港子公司暫時不把母公司應(yīng)得的股息匯出,母公司的避稅目的就達到了。接著,香港子公司用該部分所得在香港購置房地產(chǎn),供公司營業(yè)使用,又可免除財產(chǎn)稅。將來等到這批財產(chǎn)賣出后,還能夠避掉出售這些財產(chǎn)利益應(yīng)繳納的資本利得稅。
再如,北京某一物資生產(chǎn)企業(yè)鴻遠公司,專門制造防盜門,1999年產(chǎn)量10 000個,每個成本300元,加工利潤150元,商業(yè)利潤60元。該公司在全國各地有8個銷售分公司,專門負責(zé)出售該企業(yè)生產(chǎn)的防益門。這8個銷售分公司分別獨立經(jīng)營、獨立核算。1999年鴻遠公司生產(chǎn)的防盜門全部售出,試根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定計算分析鴻遠公司與各銷售分公司的所得稅額及利潤水平?(假定各銷售分公司獲利水平相同)
注:現(xiàn)行稅法規(guī)定,企業(yè)所得稅率為33%;但應(yīng)納稅所得在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè),暫減按18%的稅率計算稅額;應(yīng)納稅所得在10萬元(含10萬元)以下的企業(yè),暫減按27%的稅率計算稅額。
鴻遠公司的利潤水平為:
150×10000=1500000(元)
各銷售分公司的平均利潤為:
60×10000/8=75000(元)
鴻遠公司應(yīng)納稅額:
1500000×33%=495000(元)
各銷售分公司應(yīng)納稅額:
75000×27%=20250(元)
鴻遠公司與各銷售分公司的利潤總額:
1500000+75000×8=2100000(元)
總應(yīng)納稅額為:
495000+20250×8=657000(元)
稅負總水平為:
657000/2100000×100%=31.29%
從上述計算可以看出,鴻遠公司的利潤偏高,因而繳納的所得稅就多。為減輕因利潤過高而帶來的高稅負,它采用了轉(zhuǎn)讓定價的方法避稅。
如果鴻遠公司每個防盜門的加工利潤由原來的150元降到134元,這時各銷售分公司每個防盜門的銷售利潤上漲到76元。
鴻遠公司的利潤水平為:
134×10000=1340000(元)
各銷售分公司的平均利潤水平為:
76×10000/8=95000(元)
鴻遠公司應(yīng)納稅額為:
1340000×33%=442200(元)
各銷售分公司應(yīng)納稅額為:
95000×27%=25650(元)
鴻遠公司與各銷售分公司的利潤總額為:
1340000+9500×8=2100000(元)
總應(yīng)納稅額為:
442200+25650×8=647400(元)
總稅負水平為:
647400/2100000×100%=30.82%
轉(zhuǎn)讓定價后比轉(zhuǎn)讓定價前少繳納稅款52800元。
495000-442200=52800(元)
總減輕稅負水平為:
?。?1.29%-30.82%)/31.29%=1.5%
從這個例子可以看出,只要有關(guān)聯(lián)企業(yè)一方的利潤偏高,就可通過轉(zhuǎn)讓定價的方法“削山頭”,即誰的利潤高,誰就想辦法將高出其他企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移出去,以避免高利潤部分承擔(dān)的較多稅負。
商業(yè)企業(yè)之間的價格轉(zhuǎn)讓雖在質(zhì)上同生產(chǎn)企業(yè)之間的價格轉(zhuǎn)讓接近,但在一些技術(shù)方面存在較大差別。商業(yè)企業(yè)之間的產(chǎn)品價格轉(zhuǎn)讓實際上是以代銷、轉(zhuǎn)銷和讓利等形式實現(xiàn)的,而且這些形式均是以多種渠道和互惠方法完成。事實上商業(yè)企業(yè)之間有許多途徑相互提供方便,實現(xiàn)利潤超同,以避免較多地承受稅負。
如當(dāng)同類商業(yè)企業(yè)盈利額和盈利率有高低之分時,有關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間可以通過名義上的代銷、轉(zhuǎn)銷、讓利等方式將盈利高的企業(yè)中的部分利潤轉(zhuǎn)移到盈利低的企業(yè)中去。商業(yè)企業(yè)之間的這種“削山頭”方式也常常是十分有效的。
舉例來說,假定某商業(yè)銷售公司甲的年利潤為15萬元,而另一銷售公司乙的年利潤為4萬元。試計算甲、乙兩公司的利潤及稅負水平?
甲公司應(yīng)納稅額為:
15×33%=4.95(萬元)
乙公司應(yīng)納稅額為:
4×27%=1.08(萬元)
甲、乙公司利潤總額為:
15+4=19(萬元)
甲、乙公司共繳納稅款為:
4.95+1.08=6.03(萬元)
總稅負為:
6.03/19×100%=31.74%
如果甲、乙公司達成協(xié)議或某種默契,甲公司以代銷、轉(zhuǎn)銷為名將其獲得利潤中的4萬元劃歸乙公司,并通過帳面處理將4萬元解入乙公司,那么甲、乙兩公司的納稅情況發(fā)生變化,其共同稅負也發(fā)生變化。
甲公司實際繳稅:
11×33%=3.63(萬元)
乙公司應(yīng)納稅額:
8×27%=2.16(萬元)
甲、乙共納稅:
3.63+2.16=5.79(萬元)
總稅負為:
5.79/19×100%=30.47%
利潤轉(zhuǎn)移后比利潤轉(zhuǎn)移前少繳稅款:
6.03-5.79=0.24(萬元)
減輕稅負為:
?。?.74%-30.47%)/31.74%=4%
從上述例子中可以發(fā)現(xiàn),不論是生產(chǎn)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間,還是生產(chǎn)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)同類的內(nèi)部之間,以轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品定價方法從事避稅都是利用利潤率的調(diào)整為根本,也就是說,轉(zhuǎn)讓定價是轉(zhuǎn)讓雙方對各自內(nèi)部創(chuàng)造的剩余產(chǎn)品價值進行分配時,在相互之間進行排列組合,以求最大限度地將其控制在自己手中或有關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)手中。
由于實行轉(zhuǎn)讓定價的雙方具有一定聯(lián)屬關(guān)系和互惠合作關(guān)系,因此這種利潤與價格的轉(zhuǎn)讓絕不是單向的,而是相向的。這一次,企業(yè)甲將利潤以這樣方式轉(zhuǎn)讓給了企業(yè)乙,下一次,企業(yè)乙就會以另一種方式予以返回。從一段時期,而不是從某一次的轉(zhuǎn)讓過程中就可發(fā)現(xiàn),轉(zhuǎn)讓雙方都會從他們的活動中得到稅收好處。
我們在這里將有關(guān)利用稅率、利潤差異進行轉(zhuǎn)讓定價活動的一般范圍作一歸納。
這些范圍是:
第一,利用原材料、零部件、產(chǎn)成品、機械設(shè)備等,如高價購買原材料和零部件,直接增加生產(chǎn)成本,造成利潤減少;在以設(shè)備投資作價時,抬高作價,虛增投資資本,擴大折舊基數(shù);追加投資或添置設(shè)備時,通過提高固定資產(chǎn)價格和縮短使用年限,增加成本開支,加大折舊費的提取和分攤,從而使成本上升,利潤下降,或壓低產(chǎn)品的銷售價格,減少利潤。
第二,利用專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。如提高一次付清支付的額度,以受讓人的產(chǎn)量、銷量或利潤額為基礎(chǔ),提高吸取特許權(quán)使用費的百分比,重復(fù)收費,將特許權(quán)使用費計入設(shè)備材料價款來逃避預(yù)提所得稅。
第三,利用勞務(wù)、如企業(yè)集團內(nèi)部提供勞務(wù)不收費或收費極其不合理等。
第四,利用貸款。如根據(jù)利潤安排的需要,對貸款或預(yù)付款收取高額或低額利息等。
總之,在實行累進稅率情況下,納稅者總是努力使其高利潤向低利潤部門、企業(yè)轉(zhuǎn)移,以降低利潤過高部分所承擔(dān)的高稅負;在實行固定稅率的情況下,盡管形式上不存在避稅問題,但是利潤少所承受的稅收壓力小。
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