漏洞平臺(tái)——漏洞平臺(tái)籌劃案例

　　我國(guó)稅收法律中存在著許多矛盾之處，如在我國(guó)《稅收征管法》中，稅收管轄的規(guī)定便存在諸多的矛盾。這其中的原因是多方面的：首先，稅制改革、稅法完善需要時(shí)間來(lái)完成；其次，高度集中的政治特征決定了財(cái)政管理體制，以及統(tǒng)收統(tǒng)支的歷史管轄特征一時(shí)無(wú)法徹底改變，關(guān)于稅收管轄的法律也存在先天不足的因素；另外，我國(guó)分稅制仍然存在很大的不徹底性，以此為基礎(chǔ)的稅收級(jí)別管轄也就存在很大的困難。

　　在我國(guó)稅收實(shí)體法中，關(guān)于稅收管轄的爭(zhēng)議也非常多，有機(jī)構(gòu)設(shè)置與配合的問(wèn)題，也有稅法自身規(guī)定矛盾或不確定的問(wèn)題。其中，機(jī)構(gòu)設(shè)置與配合以及稅收地域管轄是相對(duì)漏洞較多的領(lǐng)域。

　　我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)存在機(jī)構(gòu)臃腫，人員冗雜，辦事效率低下的問(wèn)題。這種情況在稅收界也不例外。機(jī)構(gòu)設(shè)置龐雜、人員眾多卻并不表明稅收方面應(yīng)設(shè)的機(jī)構(gòu)都設(shè)置了，相反，該設(shè)置的機(jī)構(gòu)設(shè)置不全，許多不該設(shè)的機(jī)構(gòu)卻依然存在。首先這就存在一個(gè)稅收機(jī)構(gòu)內(nèi)部的協(xié)調(diào)失衡問(wèn)題，如果和其他政府機(jī)構(gòu)聯(lián)系起來(lái)，其設(shè)置與配合的問(wèn)題就更大了。如我國(guó)營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅種，增值稅屬于中央和地方共享稅，由國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行征收，但地方稅務(wù)系統(tǒng)往往捷足先登，將納稅人定格為營(yíng)業(yè)稅納稅人，這是一個(gè)稅收結(jié)構(gòu)的設(shè)置與配合上的空白。納稅者了解這方面漏洞的途徑主要有兩種：一種是實(shí)際稅收繳納過(guò)程；另一種是各類(lèi)稅收資料和報(bào)刊雜志。

　　在我國(guó)稅收地域管轄的規(guī)定中，流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大主體稅種都存在嚴(yán)重的不足。

　　如《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第22條，主要是界定固定客戶(hù)與非固定客戶(hù)的納稅地點(diǎn)，卻缺少許多必要的補(bǔ)充與限制。如對(duì)固定客戶(hù)與非固定客戶(hù)的判定標(biāo)準(zhǔn)及判定權(quán)的歸屬，對(duì)機(jī)構(gòu)所在地的判定標(biāo)準(zhǔn)是依注冊(cè)地、還是管理中心或經(jīng)營(yíng)地。其實(shí)，像這類(lèi)有漏洞的條文在消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅法律、法規(guī)中比比皆是。

　　以上的分析多集中于國(guó)內(nèi)方面。在國(guó)際稅收上，由于國(guó)家之間稅法差異更大，征管更加復(fù)雜，所以漏洞更多。不僅是有著稅法性質(zhì)的國(guó)際稅收協(xié)定存在漏洞，就是具體征管程序上也常常是讓納稅者有機(jī)可乘。下面將從國(guó)內(nèi)、國(guó)際兩方面舉例來(lái)具體分析漏洞平臺(tái)的籌劃。

　　1991年，某企業(yè)需要招聘幾個(gè)技術(shù)人員，并確定了兩套方案：一是聘用國(guó)內(nèi)技術(shù)人員，二是聘用外籍人員，企業(yè)為他們開(kāi)出的工資都是1500元。最后企業(yè)選擇聘用6名外國(guó)技術(shù)人員組成技術(shù)研究小組，專(zhuān)門(mén)從事產(chǎn)品開(kāi)發(fā)。這其中的原因究竟在哪里呢？計(jì)算一下他們的個(gè)人所得稅便一切都清楚了。

　　因?yàn)榘垂べY薪金收入1500元人民幣來(lái)計(jì)算，中方人員按當(dāng)時(shí)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅規(guī)定應(yīng)納稅額為560元，因而他們作為中方應(yīng)聘者，普遍要求提高工資。但外籍人員按個(gè)人所得稅規(guī)定應(yīng)納稅額只有幾十元，所以面對(duì)1500元人民幣月薪以及相對(duì)中國(guó)較低的物價(jià)指數(shù)而欣然應(yīng)允。

　　以上便是稅法漏洞造成的籌劃例子。上述企業(yè)的做法是光明磊落的，是對(duì)過(guò)時(shí)的個(gè)人所得稅法的直接挑戰(zhàn)。這也反映出客觀經(jīng)濟(jì)狀況的變化，使得曾經(jīng)相對(duì)完善的稅法變得漏洞百出。為了適應(yīng)情況的變化，我國(guó)于1994年稅制改革中統(tǒng)一了個(gè)人所得稅法，調(diào)整了級(jí)距，減少了級(jí)數(shù)，降低了稅負(fù)。但是到現(xiàn)在，由于改革開(kāi)放進(jìn)一步向縱深發(fā)展，國(guó)企改革力度進(jìn)一步加大，現(xiàn)行個(gè)人所得稅法又出現(xiàn)了許多漏洞。比如減征額，中方人員為800元，外籍人員為4000元。在目前下崗失業(yè)問(wèn)題日益嚴(yán)重、社會(huì)保障體系不夠完善的情況下，中方人員800元的減征額顯得有些杯水車(chē)薪。而外籍人員4000元的減征額使得很大一部分外籍人員沒(méi)有稅負(fù)或只承擔(dān)極低的稅負(fù)。