為什么會產生稅收籌劃

    組織行為學理論認為，行為是由內在心理因素和外在環(huán)境刺激所決定的。我們分析企業(yè)稅收籌劃行為的形成機制，同樣要從行為的內在心理因素和外界環(huán)境刺激兩方面著手，即具體分析企業(yè)產生稅收籌劃行為的動機及外界環(huán)境的影響因素。

    稅收籌劃行為的動機分析

    目前，我國企業(yè)的負擔主要包括稅收負擔和收費負擔兩部分?！岸悺迸c“費”雖然共同構成企業(yè)負擔，但兩者存在著諸多差別。從性質上講，稅收具有“公共”服務付費性質，收費具有“個人”服務付費性質；從征收對象上講，稅收向稅法規(guī)定范圍內的所有納稅人普遍征收，收費的對象則是特定的受益者，只有享受了某些特定服務，才必須繳費，具有受益與支出的直接對應性；從用途上講，稅收是政府的集中性收入，不具有特定的用途，收費由于事出有因，因而各項收費具有特定用途。由于稅費的上述差別及我國傳統(tǒng)觀念的影響，企業(yè)往往更愿意支付與享受特定服務有關的費用，或者覺得收費相對無法避免。在這種費硬稅軟、先費后稅的情形下，企業(yè)減輕負擔的工作重點往往是設法減輕稅負。

    根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論，企業(yè)的實質是“一系列契約的聯(lián)結”，包括企業(yè)與股東、債權人、政府、職工等之間的契約，而且各契約關系人之間又存在著利益沖突。當我們承認經濟人的逐利本性、契約的不完備性和部分契約是以會計數(shù)字作為基礎等前提條件時，部分契約關系人（如企業(yè)投資者與管理者）便有動機和機會進行某些操縱，以減輕自身負擔并進而實現(xiàn)自身利益的最大化。因此，我們可以看到，只要在企業(yè)稅負契約中使用會計數(shù)據(jù)作為決定稅負大小的重要指標，則在稅負契約執(zhí)行過程中，投資者與經營者就會產生對會計數(shù)據(jù)及相關行為進行管理控制的動機，以謀取其自身的利益。企業(yè)管理人員掌握著公司真實的會計信息，理性的企業(yè)自然具有強烈的利用現(xiàn)有的信息不對稱性和契約的不完備性（如僅憑利潤征收所得稅及各地區(qū)稅率存在差異等）進行減稅的動機。然而，企業(yè)減輕稅負的行為動機最終能否體現(xiàn)為稅收籌劃行為，則主要取決于企業(yè)所處的外部環(huán)境。

    稅收籌劃的外界影響因素分析

    1．稅法、稅收法規(guī)的執(zhí)行情況。稅法、稅收法規(guī)的執(zhí)行情況對企業(yè)的減稅行為有著重要影響。如果稅法、法規(guī)等得不到有效執(zhí)行，企業(yè)的違法、違規(guī)行為得不到應有的懲戒，即企業(yè)違法、違規(guī)行為的成本較低，則企業(yè)就不會再費盡心思采取稅收籌劃行為，或者此時的稅收籌劃行為已異化為偷、逃稅行為。反之，如果稅法、法規(guī)得到有效執(zhí)行，違法、違規(guī)行為能夠得到及時懲戒，則企業(yè)就有了更多的稅收籌劃行為的積極性和主動性。

    2．納稅意識的強弱。納稅意識的強弱直接影響稅收籌劃。如果納稅人納稅意識低下，納稅人往往會采取公然違反稅收法律、法規(guī)條文的偷、逃稅行為。只有納稅人納稅意識提高到一定水平，才有可能出現(xiàn)符合稅法條文與立法意圖的稅收籌劃。此時，納稅人按照立法意圖，有意識地安排自己的生產經營、投融資及其他財務管理活動，來達到稅負最小化的目的。

    3．稅收執(zhí)法的公平程度。

    納稅人所感受到的稅收執(zhí)法的公平程度、財政支出的合理與否直接影響其自覺納稅的愿望，進而影響其進行稅收籌劃的積極性。稅收執(zhí)法水平較高，政府支出合理，盡可能將稅收收入用到“刀刃上”，提高納稅人的稅收公平感，有利于減少偷、逃稅行為，并推動企業(yè)主要通過符合立法意圖的稅收籌劃來減輕稅負。

    4．會計方法的可選擇性。如果會計準則對企業(yè)會計方法的選擇定得十分具體、明確，而且執(zhí)法保障有力，則采取稅收籌劃的余地就相對小。而若會計準則對企業(yè)會計方法的選擇留有很多選擇的機會，則進行稅收籌劃的可能性也會相應增加。

    5．會計人員的立場。稅收籌劃目標能否實現(xiàn)，從事技術操作的會計人員的立場無疑具有相當重要的影響。關于會計人員的立場，理論上仍然存在著國家立場和企業(yè)立場的爭論。但是，我們應當看到，會計的立場是由其所面對的具體經濟環(huán)境、經濟體制所決定的，而會計的立場將直接影響到稅收籌劃目標實現(xiàn)的可能性。顯然，會計的企業(yè)立場更容易實現(xiàn)稅收籌劃的目標。而隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，會計人員主要采取企業(yè)立場，已成為一種必然的趨勢。

    真正意義上的稅收籌劃行為，是一個企業(yè)不斷走向成熟、理性的標志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，它說明企業(yè)的有關利益主體將會采取合法的手段來追求減稅利益的實現(xiàn)。引導企業(yè)開展稅收籌劃行為是充分發(fā)揮稅收杠桿作用的重要途徑，而企業(yè)稅收籌劃行為的普及需要有一個良好的環(huán)境與氛圍。完善、規(guī)范的稅法與稅制，帶給納稅人逃避稅的空間應大為縮小，而將為稅收籌劃的開展提供更廣闊的舞臺。

    （作者：管強 中國人民大學財金學院）