稅收籌劃的概念、特征與意義——稅收籌劃的范圍
依據(jù)不同制定標(biāo)準(zhǔn)，稅收籌劃可分為不同種類；按稅收籌劃的區(qū)域，可分為國內(nèi)稅收籌劃與國際稅收籌劃；按利用稅收法律規(guī)定的狀況不同，可分為利用選擇性條文稅收籌劃、利用不明晰條文稅收籌劃、利用伸縮性條文稅收籌劃、利用矛盾性或沖突性條文稅收籌劃等等。本節(jié)將按不同分類標(biāo)準(zhǔn)，分別加以闡述。
一、國內(nèi)稅收籌劃與國際稅收籌劃
國內(nèi)稅收籌劃是指國內(nèi)納稅者在本國范圍內(nèi)，通過合理合法的方式、途徑和手段、安排投資、生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)活動，以降低國內(nèi)納稅義務(wù)的行為。國內(nèi)稅收籌劃的存在是因?yàn)槲覈壳按嬖谥惙N差別、稅收優(yōu)惠政策及其他一些可選擇性條款。應(yīng)該指出的是，只有避稅的客觀條件并不意味著國內(nèi)納稅者可以成功地實(shí)施稅收籌劃。國內(nèi)納稅者要成功地實(shí)施稅收籌劃，還必須有具備豐富的財務(wù)會計知識，對稅法及其規(guī)律制度有全面了解和深刻領(lǐng)會并能熟練運(yùn)用的專門人員或機(jī)構(gòu)去實(shí)施，否則，稅收籌劃就可能失敗，甚至淪為偷稅等違法行為。
國際稅收籌劃是跨國納稅人的經(jīng)濟(jì)活動涉及他國或多國時，經(jīng)事先周密安排以合法手段來降低或免除其根據(jù)本國或他國稅收法律規(guī)定的稅收負(fù)擔(dān)的行為。國際稅收籌劃的任務(wù)是通過稅收負(fù)擔(dān)的最小化（即減輕總體稅收負(fù)擔(dān)，核算所有應(yīng)稅管轄區(qū)內(nèi)所有應(yīng)繳的稅收，尋找最為合理的方法來減輕這些稅收等），來實(shí)現(xiàn)全球所得的最大化。
國際稅收籌劃產(chǎn)生的基本原因或客觀條件主要是由于各國在稅法制度（包括納稅義務(wù)、課征對象和方式、稅率高低、稅基寬窄、國際雙重征稅的避免方法等）的差異以及由此而產(chǎn)生的稅負(fù)輕重的差異。公司國際稅收籌劃的特點(diǎn)是利用公司靈活的跨國機(jī)制，在位于不同稅收水平國家中所屬相應(yīng)機(jī)構(gòu)單位之間進(jìn)行利潤分配。
二、稅收籌劃與稅收優(yōu)惠
從稅收籌劃的實(shí)施手段看，稅收籌劃可分為兩類：一是對稅收優(yōu)惠的選擇運(yùn)用而達(dá)到減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)的稅收籌劃；二是通過對其他經(jīng)濟(jì)選擇性條款的充分運(yùn)用而達(dá)到減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)的稅收籌劃。
對所有稅收優(yōu)惠條款的充分運(yùn)用固然能達(dá)到節(jié)稅的目的，但稅收籌劃與稅收優(yōu)惠并不是完全相同的概念。稅收籌劃是行為主體選擇的結(jié)果，未經(jīng)選擇過程就達(dá)到稅負(fù)減少或消除目的行為并不屬于稅收籌劃的范圍，而部分稅收優(yōu)惠條款的運(yùn)用就不需要納稅人的選擇就能達(dá)到稅負(fù)減少或消除目的。具體地說，稅收優(yōu)惠與稅收籌劃的關(guān)系表現(xiàn)為：
?。?）部分稅收優(yōu)惠與稅收籌劃無關(guān)。在現(xiàn)行稅法中，有些稅收減免規(guī)定可予納稅人獲得少納稅或免納稅的利益，但它并不需要經(jīng)過選擇或根本就沒有選擇余地，只要納稅人了解這些規(guī)定并符合這些規(guī)定的條件就可以享受。如營業(yè)稅關(guān)于起征點(diǎn)的規(guī)定，個人所得稅工資所得關(guān)于寬免限額的規(guī)定等。
（2）部分稅收籌劃要通過對稅收優(yōu)惠的選擇來實(shí)現(xiàn)。一是對納稅人的同一經(jīng)濟(jì)行為有兩種以上的稅收優(yōu)惠規(guī)定，納稅人通過比較權(quán)衡選擇最有利于自己的一種；二是對納稅人的同一經(jīng)濟(jì)行為有一種稅收優(yōu)惠規(guī)定，但從納稅人相關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為綜合衡量，選用優(yōu)惠規(guī)定不一定絕對有利，納稅人比較適用與不適用分別給自己帶來的好處后再決定是否適用。前者是稅收優(yōu)惠選擇條款應(yīng)用時實(shí)行就高不就低原則的體現(xiàn)，易于理解；后者我們舉例說明。中國臺灣稅法中規(guī)定，公司以其未分配盈轉(zhuǎn)增資而配發(fā)的股票，股東必須視為股利收入依法繳納所得稅的優(yōu)待。這樣，納稅人若先用緩征，固然能獲得延緩納稅的好處，但在特殊情況下（如盈利事業(yè)有前3年高投資扣除，或個人平均所得適用較低所得稅率時），納稅人若放棄緩征，或許更有利。
?。?）稅收籌劃與稅收優(yōu)惠無關(guān)。更多的稅收籌劃屬于這種情況。如企業(yè)組織形式的選擇、折舊方法及存貨計價方法的選擇、增資方式選擇都不是稅收優(yōu)惠規(guī)定。然而，納稅人卻可以依據(jù)自身情況選擇其中最有利于自己的一種方法加以采用，以獲得少繳或免繳稅款的好處。
通過上述分析，我們不難看出：上述第二類即屬于對稅收優(yōu)惠條款的選擇利用而實(shí)現(xiàn)的稅收籌劃；第三類則屬于對稅收優(yōu)惠外的其他經(jīng)濟(jì)性選擇條款合理合法運(yùn)用而實(shí)現(xiàn)的稅收籌劃。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立和改革開放的不斷深化，國家對市場法人主體的管理形式逐步由直接管理變?yōu)殚g接調(diào)控，稅收優(yōu)惠的運(yùn)用范圍必將縮小，因而與稅收優(yōu)惠無關(guān)的稅收籌劃比重將會越來越大。
三、稅收籌劃與企業(yè)決策項(xiàng)目
稅收籌劃可分為企業(yè)投資決策中的稅收籌劃、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃、企業(yè)成本核算中的稅收籌劃和企業(yè)成果分配中的稅收籌劃。
投資決策中的稅收籌劃是指企業(yè)在投資活動中充分考慮稅收影響，從而選擇稅負(fù)最輕的投資方案的行為。企業(yè)為了獲得更多的利潤，總會不斷地擴(kuò)大再生產(chǎn)，進(jìn)行投資。投資影響因素的復(fù)雜多樣決定了投資方案的非惟一性，而不同的投資方案顯然有不同的稅收待遇。因此，企業(yè)就有以衡量輕重，選擇最優(yōu)方案的機(jī)會。具體地說，企業(yè)投資活動中組織形式的選擇、投資環(huán)境的比較、投資行業(yè)和規(guī)模的決定等等都影響企業(yè)追求投資效益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因而都應(yīng)予以充分考慮。
生產(chǎn)經(jīng)營中的稅收籌劃是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中充分考慮稅收因素，從而選擇最有利于自己生產(chǎn)經(jīng)營方案的行為。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的稅收籌劃主要是通過產(chǎn)品價格的確定、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的決定、生產(chǎn)經(jīng)營方式的選擇來達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營效果最理想的狀態(tài)。
在一定條件下，應(yīng)納稅額＝稅基×稅率，當(dāng)稅基一定時，稅率越低，應(yīng)納稅額就越少。
因而在進(jìn)行稅收籌劃時，要周密計算各種經(jīng)營方式所承擔(dān)的稅負(fù)，再做出生產(chǎn)經(jīng)營決策。
企業(yè)成本核算中的稅收籌劃是指企業(yè)通過對經(jīng)濟(jì)形式的預(yù)測及其他因素的綜合考慮，選擇恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矸绞揭垣@得稅收利益的行為。在能對稅收繳納產(chǎn)生重要影響的會計方法中，主要有固定資產(chǎn)折舊方法和存貨計價方法。就以存貨計價方法而言，目前主要有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等，企業(yè)可以自己選擇，但一經(jīng)選定后不得隨意變更。先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法帶有很大的主觀性，先進(jìn)先出法以存貨的流出與流入的時間同向?yàn)榍疤?，若在存貨價格緊縮時，采用這一方法可使前期耗用存貨的成本增大，使所得款縮小，從而少繳稅款。后進(jìn)先出法以假設(shè)存貨的流出與流入的時間反向?yàn)榍疤?，若在存貨價格膨脹時，采用這一方法可達(dá)到減少當(dāng)前納稅的效果。
企業(yè)成果分配時的稅收籌劃是指企業(yè)在對經(jīng)營成果分配時充分考慮各種方案的稅收影響，選擇稅負(fù)最輕的分配方案的行為。它主要通過合理歸屬所得年度來進(jìn)行。合理歸屬所得年度是指在相對的觀念下，利用合理手段將所得歸屬在稅負(fù)最低的年度里。
其途徑是合理提前所得年度或合理推遲所得年度，從而起到減輕稅負(fù)或延期納稅的作用。
四、個人稅收籌劃與公司稅收籌劃
按稅收籌劃的主體，可分為個人稅收籌劃（如就家庭和非公司經(jīng)濟(jì)組織而言）和公司稅收籌劃（一般公司或集團(tuán)公司）。個人稅收籌劃廣泛利用的是自然人和非公司法人財產(chǎn)的信托管理等。它須先了解有關(guān)的稅收法令與立法精神，其范圍主要集中于個人儲蓄、投資、房地產(chǎn)購置、綜合所得申報以及其他有關(guān)個人財產(chǎn)稅的征收等等。
一般公司稅收籌劃除須了解有關(guān)的稅收法令與立法精神外，還要充分了解公司組織形態(tài)、經(jīng)營項(xiàng)目、投資途經(jīng)、營銷方式、盈余分配、會計處理等方面的因素，以便綜合考慮。集團(tuán)公司稅收籌劃不僅包括個人和一般公司需要考慮的因素外，還包括內(nèi)部企業(yè)之間、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間、申報整體單位之間、各項(xiàng)財務(wù)及各項(xiàng)稅收之間的安排等。
無論是個人稅收籌劃，還是公司稅收籌劃，都包括納稅人三個水平層次的總體稅負(fù)最小化：（1）利用低稅率；（2）有效利用協(xié)調(diào)雙重征稅的不同方法（如采用抵免方法、免稅方法）；（3）預(yù)提所得稅的最小化。除了稅收負(fù)擔(dān)最小化外，利用延期納稅也是稅收籌劃的另一個任務(wù)。利用延期納稅在很多情況下對納稅人是十分有利的。如有利于資金的周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息的支出，以及由于通貨膨脹的影響使延期以后繳納的稅款幣值下降，使公司可以在以后幾年內(nèi)調(diào)整利潤和虧損。
一、國內(nèi)稅收籌劃與國際稅收籌劃
國內(nèi)稅收籌劃是指國內(nèi)納稅者在本國范圍內(nèi)，通過合理合法的方式、途徑和手段、安排投資、生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)活動，以降低國內(nèi)納稅義務(wù)的行為。國內(nèi)稅收籌劃的存在是因?yàn)槲覈壳按嬖谥惙N差別、稅收優(yōu)惠政策及其他一些可選擇性條款。應(yīng)該指出的是，只有避稅的客觀條件并不意味著國內(nèi)納稅者可以成功地實(shí)施稅收籌劃。國內(nèi)納稅者要成功地實(shí)施稅收籌劃，還必須有具備豐富的財務(wù)會計知識，對稅法及其規(guī)律制度有全面了解和深刻領(lǐng)會并能熟練運(yùn)用的專門人員或機(jī)構(gòu)去實(shí)施，否則，稅收籌劃就可能失敗，甚至淪為偷稅等違法行為。
國際稅收籌劃是跨國納稅人的經(jīng)濟(jì)活動涉及他國或多國時，經(jīng)事先周密安排以合法手段來降低或免除其根據(jù)本國或他國稅收法律規(guī)定的稅收負(fù)擔(dān)的行為。國際稅收籌劃的任務(wù)是通過稅收負(fù)擔(dān)的最小化（即減輕總體稅收負(fù)擔(dān)，核算所有應(yīng)稅管轄區(qū)內(nèi)所有應(yīng)繳的稅收，尋找最為合理的方法來減輕這些稅收等），來實(shí)現(xiàn)全球所得的最大化。
國際稅收籌劃產(chǎn)生的基本原因或客觀條件主要是由于各國在稅法制度（包括納稅義務(wù)、課征對象和方式、稅率高低、稅基寬窄、國際雙重征稅的避免方法等）的差異以及由此而產(chǎn)生的稅負(fù)輕重的差異。公司國際稅收籌劃的特點(diǎn)是利用公司靈活的跨國機(jī)制，在位于不同稅收水平國家中所屬相應(yīng)機(jī)構(gòu)單位之間進(jìn)行利潤分配。
二、稅收籌劃與稅收優(yōu)惠
從稅收籌劃的實(shí)施手段看，稅收籌劃可分為兩類：一是對稅收優(yōu)惠的選擇運(yùn)用而達(dá)到減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)的稅收籌劃；二是通過對其他經(jīng)濟(jì)選擇性條款的充分運(yùn)用而達(dá)到減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)的稅收籌劃。
對所有稅收優(yōu)惠條款的充分運(yùn)用固然能達(dá)到節(jié)稅的目的，但稅收籌劃與稅收優(yōu)惠并不是完全相同的概念。稅收籌劃是行為主體選擇的結(jié)果，未經(jīng)選擇過程就達(dá)到稅負(fù)減少或消除目的行為并不屬于稅收籌劃的范圍，而部分稅收優(yōu)惠條款的運(yùn)用就不需要納稅人的選擇就能達(dá)到稅負(fù)減少或消除目的。具體地說，稅收優(yōu)惠與稅收籌劃的關(guān)系表現(xiàn)為：
?。?）部分稅收優(yōu)惠與稅收籌劃無關(guān)。在現(xiàn)行稅法中，有些稅收減免規(guī)定可予納稅人獲得少納稅或免納稅的利益，但它并不需要經(jīng)過選擇或根本就沒有選擇余地，只要納稅人了解這些規(guī)定并符合這些規(guī)定的條件就可以享受。如營業(yè)稅關(guān)于起征點(diǎn)的規(guī)定，個人所得稅工資所得關(guān)于寬免限額的規(guī)定等。
（2）部分稅收籌劃要通過對稅收優(yōu)惠的選擇來實(shí)現(xiàn)。一是對納稅人的同一經(jīng)濟(jì)行為有兩種以上的稅收優(yōu)惠規(guī)定，納稅人通過比較權(quán)衡選擇最有利于自己的一種；二是對納稅人的同一經(jīng)濟(jì)行為有一種稅收優(yōu)惠規(guī)定，但從納稅人相關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為綜合衡量，選用優(yōu)惠規(guī)定不一定絕對有利，納稅人比較適用與不適用分別給自己帶來的好處后再決定是否適用。前者是稅收優(yōu)惠選擇條款應(yīng)用時實(shí)行就高不就低原則的體現(xiàn)，易于理解；后者我們舉例說明。中國臺灣稅法中規(guī)定，公司以其未分配盈轉(zhuǎn)增資而配發(fā)的股票，股東必須視為股利收入依法繳納所得稅的優(yōu)待。這樣，納稅人若先用緩征，固然能獲得延緩納稅的好處，但在特殊情況下（如盈利事業(yè)有前3年高投資扣除，或個人平均所得適用較低所得稅率時），納稅人若放棄緩征，或許更有利。
?。?）稅收籌劃與稅收優(yōu)惠無關(guān)。更多的稅收籌劃屬于這種情況。如企業(yè)組織形式的選擇、折舊方法及存貨計價方法的選擇、增資方式選擇都不是稅收優(yōu)惠規(guī)定。然而，納稅人卻可以依據(jù)自身情況選擇其中最有利于自己的一種方法加以采用，以獲得少繳或免繳稅款的好處。
通過上述分析，我們不難看出：上述第二類即屬于對稅收優(yōu)惠條款的選擇利用而實(shí)現(xiàn)的稅收籌劃；第三類則屬于對稅收優(yōu)惠外的其他經(jīng)濟(jì)性選擇條款合理合法運(yùn)用而實(shí)現(xiàn)的稅收籌劃。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立和改革開放的不斷深化，國家對市場法人主體的管理形式逐步由直接管理變?yōu)殚g接調(diào)控，稅收優(yōu)惠的運(yùn)用范圍必將縮小，因而與稅收優(yōu)惠無關(guān)的稅收籌劃比重將會越來越大。
三、稅收籌劃與企業(yè)決策項(xiàng)目
稅收籌劃可分為企業(yè)投資決策中的稅收籌劃、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃、企業(yè)成本核算中的稅收籌劃和企業(yè)成果分配中的稅收籌劃。
投資決策中的稅收籌劃是指企業(yè)在投資活動中充分考慮稅收影響，從而選擇稅負(fù)最輕的投資方案的行為。企業(yè)為了獲得更多的利潤，總會不斷地擴(kuò)大再生產(chǎn)，進(jìn)行投資。投資影響因素的復(fù)雜多樣決定了投資方案的非惟一性，而不同的投資方案顯然有不同的稅收待遇。因此，企業(yè)就有以衡量輕重，選擇最優(yōu)方案的機(jī)會。具體地說，企業(yè)投資活動中組織形式的選擇、投資環(huán)境的比較、投資行業(yè)和規(guī)模的決定等等都影響企業(yè)追求投資效益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因而都應(yīng)予以充分考慮。
生產(chǎn)經(jīng)營中的稅收籌劃是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中充分考慮稅收因素，從而選擇最有利于自己生產(chǎn)經(jīng)營方案的行為。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的稅收籌劃主要是通過產(chǎn)品價格的確定、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的決定、生產(chǎn)經(jīng)營方式的選擇來達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營效果最理想的狀態(tài)。
在一定條件下，應(yīng)納稅額＝稅基×稅率，當(dāng)稅基一定時，稅率越低，應(yīng)納稅額就越少。
因而在進(jìn)行稅收籌劃時，要周密計算各種經(jīng)營方式所承擔(dān)的稅負(fù)，再做出生產(chǎn)經(jīng)營決策。
企業(yè)成本核算中的稅收籌劃是指企業(yè)通過對經(jīng)濟(jì)形式的預(yù)測及其他因素的綜合考慮，選擇恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矸绞揭垣@得稅收利益的行為。在能對稅收繳納產(chǎn)生重要影響的會計方法中，主要有固定資產(chǎn)折舊方法和存貨計價方法。就以存貨計價方法而言，目前主要有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等，企業(yè)可以自己選擇，但一經(jīng)選定后不得隨意變更。先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法帶有很大的主觀性，先進(jìn)先出法以存貨的流出與流入的時間同向?yàn)榍疤?，若在存貨價格緊縮時，采用這一方法可使前期耗用存貨的成本增大，使所得款縮小，從而少繳稅款。后進(jìn)先出法以假設(shè)存貨的流出與流入的時間反向?yàn)榍疤?，若在存貨價格膨脹時，采用這一方法可達(dá)到減少當(dāng)前納稅的效果。
企業(yè)成果分配時的稅收籌劃是指企業(yè)在對經(jīng)營成果分配時充分考慮各種方案的稅收影響，選擇稅負(fù)最輕的分配方案的行為。它主要通過合理歸屬所得年度來進(jìn)行。合理歸屬所得年度是指在相對的觀念下，利用合理手段將所得歸屬在稅負(fù)最低的年度里。
其途徑是合理提前所得年度或合理推遲所得年度，從而起到減輕稅負(fù)或延期納稅的作用。
四、個人稅收籌劃與公司稅收籌劃
按稅收籌劃的主體，可分為個人稅收籌劃（如就家庭和非公司經(jīng)濟(jì)組織而言）和公司稅收籌劃（一般公司或集團(tuán)公司）。個人稅收籌劃廣泛利用的是自然人和非公司法人財產(chǎn)的信托管理等。它須先了解有關(guān)的稅收法令與立法精神，其范圍主要集中于個人儲蓄、投資、房地產(chǎn)購置、綜合所得申報以及其他有關(guān)個人財產(chǎn)稅的征收等等。
一般公司稅收籌劃除須了解有關(guān)的稅收法令與立法精神外，還要充分了解公司組織形態(tài)、經(jīng)營項(xiàng)目、投資途經(jīng)、營銷方式、盈余分配、會計處理等方面的因素，以便綜合考慮。集團(tuán)公司稅收籌劃不僅包括個人和一般公司需要考慮的因素外，還包括內(nèi)部企業(yè)之間、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間、申報整體單位之間、各項(xiàng)財務(wù)及各項(xiàng)稅收之間的安排等。
無論是個人稅收籌劃，還是公司稅收籌劃，都包括納稅人三個水平層次的總體稅負(fù)最小化：（1）利用低稅率；（2）有效利用協(xié)調(diào)雙重征稅的不同方法（如采用抵免方法、免稅方法）；（3）預(yù)提所得稅的最小化。除了稅收負(fù)擔(dān)最小化外，利用延期納稅也是稅收籌劃的另一個任務(wù)。利用延期納稅在很多情況下對納稅人是十分有利的。如有利于資金的周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息的支出，以及由于通貨膨脹的影響使延期以后繳納的稅款幣值下降，使公司可以在以后幾年內(nèi)調(diào)整利潤和虧損。
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