避稅與反避稅——國(guó)際避稅方式（2）
五、幾種方式的結(jié)合
跨國(guó)納稅人的避稅通過(guò)是幾種方法交叉并用。從納稅主體同納稅客體的結(jié)合看，主要有4種基本的結(jié)合方式：
1.人的流動(dòng)與資產(chǎn)的流動(dòng)相結(jié)合
個(gè)人或法人連同其全部或部分收入來(lái)源或資產(chǎn)移居出境，一般可以避免本國(guó)的稅收。實(shí)行人員和資產(chǎn)流動(dòng)避免的一個(gè)先決條件是納稅人及其擁有的資本、財(cái)物等享有充分或一定的流動(dòng)自由，在國(guó)家管制甚嚴(yán)、自由度不高的國(guó)家，此種方法實(shí)現(xiàn)的可能性較小。
2.人的流動(dòng)與資產(chǎn)的非流動(dòng)相結(jié)合
當(dāng)納稅人游離子不同國(guó)度之間，而其資產(chǎn)卻保留在某一國(guó)境內(nèi)時(shí)，就構(gòu)成了人員流動(dòng)和資產(chǎn)的非流動(dòng)。這種方式的優(yōu)越性在于，納稅人可將其資產(chǎn)置放于某一低稅國(guó)或低稅區(qū)。同時(shí)，納稅人還可將其活動(dòng)安排在低費(fèi)用區(qū)。但用這種方法避稅較為罕見。因?yàn)橐粋€(gè)自然人移居，通常會(huì)結(jié)束在原居住國(guó)內(nèi)的工作，而在新居住國(guó)開始新的工作。而一個(gè)法人移居出境，則要帶走它的營(yíng)業(yè)。這就意味著他們的主要收入來(lái)源和資產(chǎn)已一同遷出。如果在移出國(guó)留下部分資產(chǎn)，那么，他們?cè)谝瞥鰢?guó)對(duì)留下資產(chǎn)的收入仍要負(fù)納稅義務(wù)。
3.人的非流動(dòng)和資產(chǎn)的流動(dòng)相結(jié)合
這是一種十分重要的跨國(guó)避稅方法，它的內(nèi)容主要有兩種：第一種是納稅人通過(guò)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或收入的方式避稅。收入、利潤(rùn)、資本的跨國(guó)移動(dòng)是當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)十分普通的現(xiàn)象。從本質(zhì)上講，收入、利潤(rùn)、資本的跨國(guó)移動(dòng)與跨國(guó)避稅并沒有什么天然聯(lián)系，二者并不等同。然而在事實(shí)上，這種收入、利潤(rùn)、資本的跨國(guó)移動(dòng)確實(shí)為跨國(guó)避稅創(chuàng)造了條件。譬如收入、利潤(rùn)、資本從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或從納稅區(qū)轉(zhuǎn)移到國(guó)際避稅地、自由港、這種轉(zhuǎn)移都構(gòu)成了事實(shí)上的避稅。第二種是納稅人通過(guò)建立“基地公司”方式避稅，“基地公司”是指一個(gè)對(duì)國(guó)外收入不征稅或少征稅的國(guó)家或地區(qū)建立公司，該公司的主要業(yè)務(wù)并木發(fā)生在該國(guó)，而是以公司分支機(jī)構(gòu)或子公司的名義在國(guó)外從事和進(jìn)行。當(dāng)其國(guó)外收入?yún)R回該公司時(shí)，可以不履行或少履行納稅義務(wù)。顯然，“基地公司”具有避稅地的某些性質(zhì)，它通過(guò)公司內(nèi)部的業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)往來(lái)，很容易實(shí)現(xiàn)跨國(guó)避稅。
4.人的非流動(dòng)與資產(chǎn)非流動(dòng)結(jié)合
這是一種利用短期居留在國(guó)外，而將取得的收入既不在收入來(lái)源國(guó)納稅，也不在居住國(guó)納稅的避稅方法。這種方法主要是利用各國(guó)稅收管轄權(quán)的差異尋找“真空地帶”，打“擦邊球”，其避稅數(shù)額一般不大，但要堵塞卻不容易。
六、國(guó)際避稅計(jì)劃
國(guó)際避稅計(jì)劃是指跨國(guó)納稅人為了避稅而制定的計(jì)劃。
由于稅收負(fù)擔(dān)的輕重對(duì)國(guó)際性經(jīng)營(yíng)關(guān)系重大，所以越來(lái)越多的跨國(guó)納稅人精心研究各國(guó)稅收制度間的差異及法律上的漏洞，以合法的方式逃避稅收，減免稅負(fù)。許多精通國(guó)際稅收事務(wù)的職業(yè)稅收顧問(wèn)為納稅人在稅務(wù)當(dāng)局沒盯緊的地方打開一條條通道，并逐漸使這項(xiàng)業(yè)務(wù)專門化。他們聚集在會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所，為客戶逃避國(guó)際稅收提供咨詢服務(wù)，獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。
國(guó)際避稅計(jì)劃可以在許多方面為跨國(guó)納稅人提供避稅方式的選擇。諸如：一個(gè)跨國(guó)公司在國(guó)外應(yīng)采用哪一種最有效的經(jīng)營(yíng)方式來(lái)減少稅收，是設(shè)立分公司好，還是設(shè)立子公司好。如果設(shè)立一家子公司，是獨(dú)資好，還是合資好。或者既不設(shè)分公司，也不設(shè)子公司，而是設(shè)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”更有利；一個(gè)跨國(guó)公司內(nèi)各聯(lián)屬企業(yè)的收入和費(fèi)用應(yīng)如何安排，怎樣才能在不觸犯稅收法規(guī)的前提下，通過(guò)設(shè)計(jì)最優(yōu)的內(nèi)部?jī)r(jià)格，把收入多安排在低稅國(guó)，費(fèi)用多安排在高稅國(guó)；一個(gè)跨國(guó)公司應(yīng)如何充分利用各相關(guān)國(guó)家稅法中的減免優(yōu)惠條款，來(lái)減輕稅負(fù)，這些都屬于國(guó)際避稅計(jì)劃所研究的問(wèn)題。舉例如下。
1.選擇低稅點(diǎn)
許多國(guó)家稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不按公司征稅，而按各個(gè)合伙人征稅。
假定某個(gè)納稅人A經(jīng)營(yíng)一家水果商店，年盈利2萬(wàn)美元。該商店如按合伙人課征個(gè)人所得稅，稅率40％，納稅人A可凈得稅后利潤(rùn)12000美元（即＄20000－＄20000×40％）。這家商店如按公司課征所得稅，稅率30％，稅后利潤(rùn)1 4000美元全部作為股息分配，納稅人A還要再交一道個(gè)人所得稅5600美元（即＄14000×40％）。這樣，他凈得稅后利潤(rùn)只有8400美元。與前者相比，多負(fù)擔(dān)所得稅款3600美元（即＄11600－＄8000）。面對(duì)這一現(xiàn)實(shí)，專家們可以告訴A不要作出組織公司的決定。
這樣的例子舉不勝舉，任何一個(gè)國(guó)家的稅收制度，不管考慮得如何周全，稅收負(fù)擔(dān)在木同納稅人、不同征稅對(duì)象之間，總有安排失當(dāng)之處，這就給納稅人提供一個(gè)選擇的余地。
2.利用稅收優(yōu)惠待遇
世界各國(guó)都規(guī)定有各種稅收優(yōu)惠政策，諸如差別稅率，虧損結(jié)轉(zhuǎn)等，納稅人如何利用優(yōu)惠待遇上大有文章可作。
例如，一個(gè)跨國(guó)公司可以通過(guò)買進(jìn)低稅國(guó)被清盤的虧損企業(yè)，來(lái)減輕稅負(fù)。假定某高稅國(guó)的A公司原應(yīng)稅所得5000萬(wàn)元，所得稅率60％，應(yīng)征所得稅3000萬(wàn)元。某低稅國(guó)的B公司虧損1000萬(wàn)元，A公司支付500萬(wàn)元將B公司購(gòu)進(jìn)，做為A公司的子公司。在兩公司所得匯總計(jì)算后，所得稅可以少交600萬(wàn)元。減去購(gòu)進(jìn)支付的500萬(wàn)元，A公司還可凈得100萬(wàn)元。即A公司在這次購(gòu)買中，獲得了相當(dāng)于500萬(wàn)元資產(chǎn)的一家公司，但其分文未付，反而還得到100萬(wàn)元收益。
算式如下：
A公司原應(yīng)稅所得：5000萬(wàn)元；
減B公司虧損額：1000萬(wàn)元；
避稅收益：1000萬(wàn)元×60％＝600萬(wàn)元；
支付購(gòu)進(jìn)B公司投資：500萬(wàn)元；
凈收入：100萬(wàn)元；
通過(guò)這種選擇，納稅人少繳了稅款。
又如：A先生是日本居民，在避稅港某國(guó)設(shè)立一家X公司，并擁有該公司40％的股份。另外60％的股權(quán)由B、C、D各擁有20％，B、C先生非日本居民，D為日本居民。依據(jù)日本稅法規(guī)定，設(shè)在避稅港的公司企業(yè)，如50％以上的股權(quán)由日本居民所擁有，這家公司的稅后利潤(rùn)即使沒有作為股息匯回日本，也要申報(bào)合并計(jì)稅。而A、D兩先生的股權(quán)均未超過(guò)法定的50％，結(jié)果享受到了稅收優(yōu)惠。
七、濫用稅收協(xié)定
濫用稅收協(xié)定以逃避稅收的手法有多種多樣，大體上可以歸納為以下三類。
1.設(shè)置直接的傳輸公司
假設(shè)A國(guó)H公司有來(lái)源于C國(guó)N公司的股息收入，但A、C兩國(guó)尚未建立稅收協(xié)定關(guān)系。
A國(guó)H公司又在B國(guó)組建一家公司M.C國(guó)N公司的股息可先支付給B國(guó)的M公司，M公司再轉(zhuǎn)付給A國(guó)的H公司。M公司組建的真正動(dòng)因不是出于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要，而是為了利用B、C和A、B兩個(gè)稅收協(xié)定，遷回B國(guó)取得在C國(guó)本來(lái)得不到的稅收利益。在這種情況下，B國(guó)的M公司便被看作是一家濫用稅收協(xié)定的傳輸公司。
2.設(shè)置腳踏石式的傳輸公司
這一手法與第一類的假設(shè)基本相同。A國(guó)與B國(guó)，B國(guó)與C國(guó)締結(jié)有雙邊稅收協(xié)定，A國(guó)與C國(guó)無(wú)協(xié)定關(guān)系。所不同的是，B國(guó)規(guī)定M公司支付給A國(guó)H公司的投資所得允許作為公費(fèi)用扣除，并按常稅率課稅征預(yù)提稅。這時(shí)A國(guó)H公司可以在A國(guó)有締約關(guān)系并提供減免預(yù)提稅優(yōu)惠的D國(guó)組織一家P公司。A國(guó)H公司取得來(lái)源于C國(guó)（非締約國(guó)）N公司的投資所得，可以先從N公司支付給B國(guó)的M公司，再轉(zhuǎn)付給D國(guó)P公司，拐了一個(gè)更大的彎，同樣可以得到協(xié)定提供的兩方面優(yōu)惠。其一方面是M公司的計(jì)稅所得可以大量地扣除股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)以及傭金報(bào)酬等支出，另一方面M公司在B國(guó)繳納的預(yù)提稅又可以在D國(guó)得到抵負(fù)；D國(guó)向A國(guó)H公司支付的收入還可以享受協(xié)定提供的按限定低稅率課稅的好處。國(guó)際上把D國(guó)P公司一類的第二道的傳輸公司稱為腳踏石的傳輸公司。
3.設(shè)置外國(guó)低股權(quán)的控股公司
許多國(guó)家對(duì)外締結(jié)雙邊稅收協(xié)定都明確規(guī)定，締約國(guó)一方居民公司向締約國(guó)另一方居民公司支付股息。利息或特許權(quán)使用費(fèi)，可享受協(xié)定優(yōu)惠的必要條件是該公司由外國(guó)投資者控制的股權(quán)不得超過(guò)一定比例（譬如全部股權(quán)的25％以上）。這樣，非締約國(guó)的居民公司可以精心組建外國(guó)低股權(quán)的控股公司（＜25％），以獲得優(yōu)惠。
跨國(guó)納稅人的避稅通過(guò)是幾種方法交叉并用。從納稅主體同納稅客體的結(jié)合看，主要有4種基本的結(jié)合方式：
1.人的流動(dòng)與資產(chǎn)的流動(dòng)相結(jié)合
個(gè)人或法人連同其全部或部分收入來(lái)源或資產(chǎn)移居出境，一般可以避免本國(guó)的稅收。實(shí)行人員和資產(chǎn)流動(dòng)避免的一個(gè)先決條件是納稅人及其擁有的資本、財(cái)物等享有充分或一定的流動(dòng)自由，在國(guó)家管制甚嚴(yán)、自由度不高的國(guó)家，此種方法實(shí)現(xiàn)的可能性較小。
2.人的流動(dòng)與資產(chǎn)的非流動(dòng)相結(jié)合
當(dāng)納稅人游離子不同國(guó)度之間，而其資產(chǎn)卻保留在某一國(guó)境內(nèi)時(shí)，就構(gòu)成了人員流動(dòng)和資產(chǎn)的非流動(dòng)。這種方式的優(yōu)越性在于，納稅人可將其資產(chǎn)置放于某一低稅國(guó)或低稅區(qū)。同時(shí)，納稅人還可將其活動(dòng)安排在低費(fèi)用區(qū)。但用這種方法避稅較為罕見。因?yàn)橐粋€(gè)自然人移居，通常會(huì)結(jié)束在原居住國(guó)內(nèi)的工作，而在新居住國(guó)開始新的工作。而一個(gè)法人移居出境，則要帶走它的營(yíng)業(yè)。這就意味著他們的主要收入來(lái)源和資產(chǎn)已一同遷出。如果在移出國(guó)留下部分資產(chǎn)，那么，他們?cè)谝瞥鰢?guó)對(duì)留下資產(chǎn)的收入仍要負(fù)納稅義務(wù)。
3.人的非流動(dòng)和資產(chǎn)的流動(dòng)相結(jié)合
這是一種十分重要的跨國(guó)避稅方法，它的內(nèi)容主要有兩種：第一種是納稅人通過(guò)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或收入的方式避稅。收入、利潤(rùn)、資本的跨國(guó)移動(dòng)是當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)十分普通的現(xiàn)象。從本質(zhì)上講，收入、利潤(rùn)、資本的跨國(guó)移動(dòng)與跨國(guó)避稅并沒有什么天然聯(lián)系，二者并不等同。然而在事實(shí)上，這種收入、利潤(rùn)、資本的跨國(guó)移動(dòng)確實(shí)為跨國(guó)避稅創(chuàng)造了條件。譬如收入、利潤(rùn)、資本從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或從納稅區(qū)轉(zhuǎn)移到國(guó)際避稅地、自由港、這種轉(zhuǎn)移都構(gòu)成了事實(shí)上的避稅。第二種是納稅人通過(guò)建立“基地公司”方式避稅，“基地公司”是指一個(gè)對(duì)國(guó)外收入不征稅或少征稅的國(guó)家或地區(qū)建立公司，該公司的主要業(yè)務(wù)并木發(fā)生在該國(guó)，而是以公司分支機(jī)構(gòu)或子公司的名義在國(guó)外從事和進(jìn)行。當(dāng)其國(guó)外收入?yún)R回該公司時(shí)，可以不履行或少履行納稅義務(wù)。顯然，“基地公司”具有避稅地的某些性質(zhì)，它通過(guò)公司內(nèi)部的業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)往來(lái)，很容易實(shí)現(xiàn)跨國(guó)避稅。
4.人的非流動(dòng)與資產(chǎn)非流動(dòng)結(jié)合
這是一種利用短期居留在國(guó)外，而將取得的收入既不在收入來(lái)源國(guó)納稅，也不在居住國(guó)納稅的避稅方法。這種方法主要是利用各國(guó)稅收管轄權(quán)的差異尋找“真空地帶”，打“擦邊球”，其避稅數(shù)額一般不大，但要堵塞卻不容易。
六、國(guó)際避稅計(jì)劃
國(guó)際避稅計(jì)劃是指跨國(guó)納稅人為了避稅而制定的計(jì)劃。
由于稅收負(fù)擔(dān)的輕重對(duì)國(guó)際性經(jīng)營(yíng)關(guān)系重大，所以越來(lái)越多的跨國(guó)納稅人精心研究各國(guó)稅收制度間的差異及法律上的漏洞，以合法的方式逃避稅收，減免稅負(fù)。許多精通國(guó)際稅收事務(wù)的職業(yè)稅收顧問(wèn)為納稅人在稅務(wù)當(dāng)局沒盯緊的地方打開一條條通道，并逐漸使這項(xiàng)業(yè)務(wù)專門化。他們聚集在會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所，為客戶逃避國(guó)際稅收提供咨詢服務(wù)，獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。
國(guó)際避稅計(jì)劃可以在許多方面為跨國(guó)納稅人提供避稅方式的選擇。諸如：一個(gè)跨國(guó)公司在國(guó)外應(yīng)采用哪一種最有效的經(jīng)營(yíng)方式來(lái)減少稅收，是設(shè)立分公司好，還是設(shè)立子公司好。如果設(shè)立一家子公司，是獨(dú)資好，還是合資好。或者既不設(shè)分公司，也不設(shè)子公司，而是設(shè)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”更有利；一個(gè)跨國(guó)公司內(nèi)各聯(lián)屬企業(yè)的收入和費(fèi)用應(yīng)如何安排，怎樣才能在不觸犯稅收法規(guī)的前提下，通過(guò)設(shè)計(jì)最優(yōu)的內(nèi)部?jī)r(jià)格，把收入多安排在低稅國(guó)，費(fèi)用多安排在高稅國(guó)；一個(gè)跨國(guó)公司應(yīng)如何充分利用各相關(guān)國(guó)家稅法中的減免優(yōu)惠條款，來(lái)減輕稅負(fù)，這些都屬于國(guó)際避稅計(jì)劃所研究的問(wèn)題。舉例如下。
1.選擇低稅點(diǎn)
許多國(guó)家稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不按公司征稅，而按各個(gè)合伙人征稅。
假定某個(gè)納稅人A經(jīng)營(yíng)一家水果商店，年盈利2萬(wàn)美元。該商店如按合伙人課征個(gè)人所得稅，稅率40％，納稅人A可凈得稅后利潤(rùn)12000美元（即＄20000－＄20000×40％）。這家商店如按公司課征所得稅，稅率30％，稅后利潤(rùn)1 4000美元全部作為股息分配，納稅人A還要再交一道個(gè)人所得稅5600美元（即＄14000×40％）。這樣，他凈得稅后利潤(rùn)只有8400美元。與前者相比，多負(fù)擔(dān)所得稅款3600美元（即＄11600－＄8000）。面對(duì)這一現(xiàn)實(shí)，專家們可以告訴A不要作出組織公司的決定。
這樣的例子舉不勝舉，任何一個(gè)國(guó)家的稅收制度，不管考慮得如何周全，稅收負(fù)擔(dān)在木同納稅人、不同征稅對(duì)象之間，總有安排失當(dāng)之處，這就給納稅人提供一個(gè)選擇的余地。
2.利用稅收優(yōu)惠待遇
世界各國(guó)都規(guī)定有各種稅收優(yōu)惠政策，諸如差別稅率，虧損結(jié)轉(zhuǎn)等，納稅人如何利用優(yōu)惠待遇上大有文章可作。
例如，一個(gè)跨國(guó)公司可以通過(guò)買進(jìn)低稅國(guó)被清盤的虧損企業(yè)，來(lái)減輕稅負(fù)。假定某高稅國(guó)的A公司原應(yīng)稅所得5000萬(wàn)元，所得稅率60％，應(yīng)征所得稅3000萬(wàn)元。某低稅國(guó)的B公司虧損1000萬(wàn)元，A公司支付500萬(wàn)元將B公司購(gòu)進(jìn)，做為A公司的子公司。在兩公司所得匯總計(jì)算后，所得稅可以少交600萬(wàn)元。減去購(gòu)進(jìn)支付的500萬(wàn)元，A公司還可凈得100萬(wàn)元。即A公司在這次購(gòu)買中，獲得了相當(dāng)于500萬(wàn)元資產(chǎn)的一家公司，但其分文未付，反而還得到100萬(wàn)元收益。
算式如下：
A公司原應(yīng)稅所得：5000萬(wàn)元；
減B公司虧損額：1000萬(wàn)元；
避稅收益：1000萬(wàn)元×60％＝600萬(wàn)元；
支付購(gòu)進(jìn)B公司投資：500萬(wàn)元；
凈收入：100萬(wàn)元；
通過(guò)這種選擇，納稅人少繳了稅款。
又如：A先生是日本居民，在避稅港某國(guó)設(shè)立一家X公司，并擁有該公司40％的股份。另外60％的股權(quán)由B、C、D各擁有20％，B、C先生非日本居民，D為日本居民。依據(jù)日本稅法規(guī)定，設(shè)在避稅港的公司企業(yè)，如50％以上的股權(quán)由日本居民所擁有，這家公司的稅后利潤(rùn)即使沒有作為股息匯回日本，也要申報(bào)合并計(jì)稅。而A、D兩先生的股權(quán)均未超過(guò)法定的50％，結(jié)果享受到了稅收優(yōu)惠。
七、濫用稅收協(xié)定
濫用稅收協(xié)定以逃避稅收的手法有多種多樣，大體上可以歸納為以下三類。
1.設(shè)置直接的傳輸公司
假設(shè)A國(guó)H公司有來(lái)源于C國(guó)N公司的股息收入，但A、C兩國(guó)尚未建立稅收協(xié)定關(guān)系。
A國(guó)H公司又在B國(guó)組建一家公司M.C國(guó)N公司的股息可先支付給B國(guó)的M公司，M公司再轉(zhuǎn)付給A國(guó)的H公司。M公司組建的真正動(dòng)因不是出于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要，而是為了利用B、C和A、B兩個(gè)稅收協(xié)定，遷回B國(guó)取得在C國(guó)本來(lái)得不到的稅收利益。在這種情況下，B國(guó)的M公司便被看作是一家濫用稅收協(xié)定的傳輸公司。
2.設(shè)置腳踏石式的傳輸公司
這一手法與第一類的假設(shè)基本相同。A國(guó)與B國(guó)，B國(guó)與C國(guó)締結(jié)有雙邊稅收協(xié)定，A國(guó)與C國(guó)無(wú)協(xié)定關(guān)系。所不同的是，B國(guó)規(guī)定M公司支付給A國(guó)H公司的投資所得允許作為公費(fèi)用扣除，并按常稅率課稅征預(yù)提稅。這時(shí)A國(guó)H公司可以在A國(guó)有締約關(guān)系并提供減免預(yù)提稅優(yōu)惠的D國(guó)組織一家P公司。A國(guó)H公司取得來(lái)源于C國(guó)（非締約國(guó)）N公司的投資所得，可以先從N公司支付給B國(guó)的M公司，再轉(zhuǎn)付給D國(guó)P公司，拐了一個(gè)更大的彎，同樣可以得到協(xié)定提供的兩方面優(yōu)惠。其一方面是M公司的計(jì)稅所得可以大量地扣除股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)以及傭金報(bào)酬等支出，另一方面M公司在B國(guó)繳納的預(yù)提稅又可以在D國(guó)得到抵負(fù)；D國(guó)向A國(guó)H公司支付的收入還可以享受協(xié)定提供的按限定低稅率課稅的好處。國(guó)際上把D國(guó)P公司一類的第二道的傳輸公司稱為腳踏石的傳輸公司。
3.設(shè)置外國(guó)低股權(quán)的控股公司
許多國(guó)家對(duì)外締結(jié)雙邊稅收協(xié)定都明確規(guī)定，締約國(guó)一方居民公司向締約國(guó)另一方居民公司支付股息。利息或特許權(quán)使用費(fèi)，可享受協(xié)定優(yōu)惠的必要條件是該公司由外國(guó)投資者控制的股權(quán)不得超過(guò)一定比例（譬如全部股權(quán)的25％以上）。這樣，非締約國(guó)的居民公司可以精心組建外國(guó)低股權(quán)的控股公司（＜25％），以獲得優(yōu)惠。
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