對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的組織形式及其稅收特征——組織合資企業(yè)

　　“合資”這個(gè)詞本身表示一個(gè)相當(dāng)含糊的概念，可以用來(lái)表示幾乎任何一種形式的企業(yè)間的合作。不過(guò)，從稅收角度看，合資企業(yè)（joint venture）是對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種特殊形式。世界各國(guó)的實(shí)踐表明，有的合資企業(yè)組成一個(gè)獨(dú)立的納稅單位，具有獨(dú)立的法人地位；也有的合資企業(yè)并不組成一個(gè)獨(dú)立的納稅單位，不是一個(gè)獨(dú)立的法人。在后一種情況下，合資企業(yè)所得的分配取決于各方參資的份額，爾后分配的利潤(rùn)歸入投資各方的總所得，繳納所得稅。這種組織形式類(lèi)似于合伙企業(yè)，其合作伙伴可以是來(lái)自不同國(guó)家的自然人或法人。

　　對(duì)于跨國(guó)公司來(lái)說(shuō)，合資的伙伴只能是獨(dú)立的第三方公司，而不能是內(nèi)部組織體系中的公司。如果合資企業(yè)不是法人，那么合資雙方合資的基礎(chǔ)是雙方簽訂的協(xié)議。

　　合資企業(yè)將兩個(gè)或兩個(gè)以上的外國(guó)伙伴公司的利益結(jié)合在一起。從稅收的角度，可以把合資企業(yè)分成三種主要的類(lèi)型，這是目前在各國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中采用最多的形式，即國(guó)際財(cái)團(tuán)（亦稱(chēng)聯(lián)合企業(yè)）、合伙企業(yè)、合資經(jīng)營(yíng)的協(xié)議。

　　1.國(guó)際財(cái)團(tuán)

　　國(guó)際財(cái)團(tuán)是一種工商企業(yè)聯(lián)合組織，無(wú)論個(gè)人、合伙關(guān)系或公司均可參加，為開(kāi)創(chuàng)某些特定的業(yè)務(wù)，進(jìn)行臨時(shí)性的合作。當(dāng)這項(xiàng)業(yè)務(wù)完成后，國(guó)際財(cái)團(tuán)就停止工作。

　　國(guó)際財(cái)團(tuán)并不具有單獨(dú)的法人身份，雖然在某一項(xiàng)稅收問(wèn)題上，可以視為一個(gè)實(shí)體。

　　國(guó)際財(cái)團(tuán)的存在，取決于聯(lián)合本身的意義，與其從事的業(yè)務(wù)項(xiàng)目無(wú)關(guān)。國(guó)際財(cái)團(tuán)的存在并不說(shuō)明所開(kāi)創(chuàng)業(yè)務(wù)的確切性質(zhì)，也不表明每個(gè)成員應(yīng)完成的部分任務(wù)必能完成。

　　國(guó)際財(cái)團(tuán)可以作為一個(gè)集團(tuán)與第三方進(jìn)行談判，也可以為其所從事的項(xiàng)目完成一些前期工作，例如，調(diào)查、可行性研究和對(duì)各成員作出適當(dāng)安排，以便為下階段談判作好準(zhǔn)備等。

　　國(guó)際財(cái)團(tuán)的某些特點(diǎn)基本上與子公司類(lèi)似，其中也包括稅收影響方面。然而，為了避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)和稅收方面的困難，合作的任何一方都不試圖完全控制國(guó)際財(cái)團(tuán)。如果合作每一方參與國(guó)際財(cái)團(tuán)資產(chǎn)的份額低于規(guī)定的界限（例如，在英國(guó)，參與這類(lèi)公司資產(chǎn)的份額低于10％），那就可以享受附加的稅收優(yōu)惠。這種資產(chǎn)份額的低參與并不被看作僅僅是出于減輕稅收的目的，因此，國(guó)際財(cái)團(tuán)很少會(huì)遇到猶如內(nèi)部企業(yè)資金融通中轉(zhuǎn)讓定價(jià)所引起的各種麻煩。國(guó)際財(cái)團(tuán)的合資方在形式上被認(rèn)為是獨(dú)立的，所以他們的業(yè)務(wù)不會(huì)受到如對(duì)內(nèi)部企業(yè)交易逃稅的那種控制。

　　不少國(guó)家允許將國(guó)際財(cái)團(tuán)視為獨(dú)立的課稅主體，可以作為獨(dú)立的公司登記注冊(cè)。

　　例如，在西班牙，國(guó)際財(cái)團(tuán)被認(rèn)作是專(zhuān)門(mén)建立的納稅單位。Sociedad de Empresns（SdE）在西班牙至少要由3個(gè)自然人或法人組成，而且任何一個(gè)合資人參與的股份不能超過(guò)30％。SdE可以被免除99％的地方稅以及已分配的股息和利息。這里可注意到，這類(lèi)國(guó)際財(cái)團(tuán)具有明顯的財(cái)務(wù)混合制——最后的納稅人是創(chuàng)建這類(lèi)合資企業(yè)的合資各方。

　　2.合伙企業(yè)

　　在大部分情況下，合伙企業(yè)作為合資企業(yè)的一種形式，具有完全的財(cái)務(wù)混合制，因?yàn)樗槐徽J(rèn)作為獨(dú)立的納稅單位，其全部所得先在合伙人之間分配，然后把合伙人作為所得稅的納稅主體，對(duì)其所得納稅。但是，也有些國(guó)家允許將合伙企業(yè)納入獨(dú)立納稅人的范疇。

　　在意大利，可以建立組成公司的合伙企業(yè)（SpA），企業(yè)中某些合伙人要承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。這類(lèi)合伙企業(yè)將作為獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)單位納稅、不具有財(cái)務(wù)混合制。這類(lèi)經(jīng)營(yíng)組織形式在瑞士也能見(jiàn)到，是一種很少見(jiàn)的公司形式，而不是傳統(tǒng)的合伙企業(yè)。

　　3.合資經(jīng)營(yíng)的協(xié)議

　　合資經(jīng)營(yíng)的協(xié)議是一種不具有法人地位、純粹的合資企業(yè)的組織形式。在這種情況下，協(xié)議并不形成一個(gè)專(zhuān)門(mén)登記注冊(cè)的經(jīng)營(yíng)單位，即課稅主體。在一般情況下，這種協(xié)議將就某一項(xiàng)目的費(fèi)用在有關(guān)國(guó)家之間進(jìn)行分配，開(kāi)展某些檢驗(yàn)活動(dòng)，但是不涉及合資伙伴之間所得的分配。

　　例如，根據(jù)意大利的法律，可以建立一種稱(chēng)為Associazione in Partecipazione（AIP）的公司形式。這類(lèi)企業(yè)的利潤(rùn)分配可以轉(zhuǎn)換為私人對(duì)企業(yè)活動(dòng)的投資。稅收一般只針對(duì)AIP的積極參與者，而對(duì)那些與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)僅發(fā)生間接關(guān)系的第三方不予征稅。

　　合資活動(dòng)的另一種形式即共同分配費(fèi)用的協(xié)議，則較為少見(jiàn)。這種協(xié)議簽訂的目的是解決科研活動(dòng)的一系列費(fèi)用問(wèn)題，所以在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)可以取得折扣。關(guān)于實(shí)現(xiàn)某一項(xiàng)目的費(fèi)用支付問(wèn)題，可以提前與外國(guó)合資伙伴達(dá)成一致，就費(fèi)用的分配簽訂君子協(xié)定。

　　最后應(yīng)強(qiáng)調(diào)的是，盡管對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有形式擁有某些共性，但是，每個(gè)國(guó)家對(duì)每種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的形式都可能制定了特殊的稅法條款，而且國(guó)與國(guó)之間的稅法也不盡一致，因此，了解和掌握某一具體管轄區(qū)內(nèi)的稅法知識(shí)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)稅收最小化，具有決定性意義。