價格平臺——價格平臺籌劃方法

　　轉(zhuǎn)讓定價不僅是國內(nèi)企業(yè)納稅籌劃的一種主要方法，而且是跨國企業(yè)進行國際納稅籌劃的重要方法之一。企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓利潤時定價的主要方式有：①以內(nèi)部成本為基礎進行價格轉(zhuǎn)讓。這里又分為實際成本法和標準成本法，實際成本法是指以銷售利潤中心所購產(chǎn)品的實際成本定價；標準成本法是指以預先規(guī)定的假設成本定價。②以市場價格為基礎進行價格轉(zhuǎn)讓。其中包括使用外部交易的市場價格和成本加價。

　　轉(zhuǎn)讓定價方法主要是通過關聯(lián)企業(yè)，不合營業(yè)常規(guī)的交易形式進行納稅籌劃。關聯(lián)企業(yè)主要是指具有直接或間接控制和被控制法律關系的兩個或兩個以上的企業(yè)。任何一個商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者及買賣雙方均有權力根據(jù)自身的需要確定所生產(chǎn)和所經(jīng)營產(chǎn)品的價格標準，只要買賣雙方是自愿的，別人就無權干涉，這是一種合法行為。

　　關聯(lián)企業(yè)之間進行轉(zhuǎn)讓定價的方式很多，一般來說主要有以下幾種：

　　（1）利用商品交易的籌劃。關聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價或抬高定價的策略，轉(zhuǎn)移利潤或收入，以實現(xiàn)從整體上減輕稅收負擔。有些實行高稅率增值稅的企業(yè)，在向低稅率的關聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品時，有意地壓低產(chǎn)品的售價，將利潤轉(zhuǎn)移到關聯(lián)企業(yè)。

　　關聯(lián)企業(yè)之間的產(chǎn)品購銷通常采用三種方式：一是由一方完全掌握產(chǎn)品銷售權，對另一方的產(chǎn)品實行包銷；二是按一定比例包銷部分產(chǎn)品；三是實行委托代理銷售，支付代理銷售費用。這三種方式都存在著不同程度的納稅籌劃機會。只是在完全和部分包銷的情況下，產(chǎn)品售價受人為因素左右的條件更為方便；委托代理制則主要通過代理銷售費用的高低來間接實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)移的目的。

　?。?）利用原材料及零部件的籌劃。通過控制零部件和原材料的購銷價格進而影響產(chǎn)品成本來實現(xiàn)納稅籌劃。例如，由母公司向子公司低價供應零部件產(chǎn)品，或由子公司高價向母公司出售零部件，以此降低子公司的產(chǎn)品成本，使其獲得較高的利潤。

　　（3）利用機械設備的籌劃。機械設備包括各種機械、機組、生產(chǎn)線及其配套設施以及各種動力、輸送和傳導設備等。機械設備購銷業(yè)務中的轉(zhuǎn)讓定價，一般都表現(xiàn)為抬高價格，以次充好，以舊冒新的情況。這在合資企業(yè)，尤其是中外合資企業(yè)中比較多見。

　　（4）利用提供勞務的籌劃。關聯(lián)企業(yè)之間相互提供勞務時，可以通過高作價或低作價甚至不作價的方式收取勞務費用，從而使關聯(lián)企業(yè)之間的利潤根據(jù)需要進行轉(zhuǎn)移，達到減輕稅收負擔的目的。例如，某些企業(yè)在向其關聯(lián)企業(yè)提供銷售、管理或其他勞務時，不按常規(guī)計收報酬，采取要么少收或不收，要么多收的策略相互轉(zhuǎn)移收入進行納稅籌劃，哪一方有利便向哪一方轉(zhuǎn)移。

　?。?）利用無形資產(chǎn)的籌劃。無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。因為無形資產(chǎn)價值的評定比較困難，很難有統(tǒng)一的標準。關聯(lián)企業(yè)可以通過無形資產(chǎn)的特許權使用費轉(zhuǎn)讓定價，以此調(diào)節(jié)其利潤，追求稅收負擔最小化。有些企業(yè)將本企業(yè)的生產(chǎn)配方、生產(chǎn)工藝技術、商標或特許權無償或低價提供給一些關聯(lián)企業(yè)，其報酬不通過技術轉(zhuǎn)讓收入核算，而是從對方的企業(yè)留利中獲取好處。

　?。?）利用租賃業(yè)務的籌劃。關聯(lián)企業(yè)之間利用租賃機器設備進行納稅籌劃的方法有多種：①利用自定租金來轉(zhuǎn)移利潤。如處在高稅地區(qū)的公司借入資金購買機器設備，以最低價格租給低稅地區(qū)的關聯(lián)企業(yè)，后者再以高價租給另一高稅地區(qū)的關聯(lián)企業(yè)，就可以達到一箭雙雕轉(zhuǎn)移利潤進行納稅籌劃的目的。②利用不同國家不同的折舊政策而進行的納稅籌劃。③先賣后租用。購進設備投入生產(chǎn)后，即可提取折舊，如將投產(chǎn)后不久的設備先出售再租回使用，這樣買賣雙方，對同一設備都可以享受首年折舊免稅額，租用設備的承租方還可享受在利潤中扣除設備租金的好處。如果是在加速折舊的情況下，這種效果會更加明顯。

　　（7）利用貸款業(yè)務的籌劃。在借貸款業(yè)務中，關聯(lián)企業(yè)可以通過人為地增加或減少貸款利息的方法轉(zhuǎn)移利潤，以減少整體稅收負擔。有些資金比較寬裕或貸款來源較暢的企業(yè)，由于其稅負相對較重，往往采用無償借款或支付預付款的方式給其關聯(lián)企業(yè)使用，這樣，這部分資金所支付的利息全部由提供資金的企業(yè)負擔，增加了成本，減輕了稅收負擔。

　?。?）利用管理費用的籌劃。我國稅法規(guī)定，外國企業(yè)在中國設立的機構、場所、向總機構支付的同本機構、場所的生產(chǎn)、經(jīng)營有關的合理的管理費用，應當提供總機構出具的管理費匯集范圍、總額、分攤依據(jù)和方法的證明文件，并附有注冊會計師的審查報告。但是稅法卻沒有具體規(guī)定支付標準，這便給企業(yè)進行納稅籌劃提供了空間。