納稅籌劃征管知識——稅款征收
稅款征收是稅收征管中心環(huán)節(jié)，稅收征管工作的成效是通過稅款征收反映出來的。稅款征收的主要內容包括稅款征收的方式、程序、減免稅的核報、稅收保全措施和稅收強制執(zhí)行措施等。
1.稅款征收的方式
稅款征收方式是指稅務機關對納稅人的應納稅款，從稽核計算到填票入庫的納稅全過程所實行的具體方式。根據(jù)《稅收征管法》及其實施細則的規(guī)定，稅款征收方式主要有以下幾種：
1）查賬征收。查賬征收是指稅務機關對賬務健全的納稅人，依據(jù)其報送的納稅申報表，財務會計報表和其他有關納稅資料，經(jīng)審查核實后，計算應納稅款，填寫繳款書或完稅證，由納稅人到銀行劃解稅款的征收方式。這是我國現(xiàn)行最主要的征收方式。
2）核定征收。稅務機關對不能完整、準確提供納稅資料的納稅人采用特定方法確定其應納稅收入及應納稅額，納稅人據(jù)以繳納稅款的一種征收方式。具體包括：①查定征收。查定征收是指稅務機關查實納稅人的課稅對象金額，核定其應納稅額，填發(fā)稅收繳款書交納稅人限期繳入國庫，或由稅務機關開具完稅憑證直接征收的一種方式。這種征收方式適用于生產規(guī)模較小、賬冊不健全的小型廠礦和作坊。②查驗征收。
稅務機關對納稅人生產經(jīng)營的應稅產品和項目進行查驗，實行核實數(shù)量據(jù)以計征稅款的方式。這種方式特別適用于城鄉(xiāng)集貿市場上從事臨時經(jīng)營的納稅人。③定期定額征收。定期定額征收是指對一些營業(yè)額、所得額不能準確計算的小型工商戶，經(jīng)過自報評議，由稅務機關核定一定時期的應納稅額的一種征收方式。
此外，還有核實征收、自報核繳、代扣代繳、代收代繳和委托代征代繳等稅款征收方式。
2.稅收保全措施
根據(jù)《稅收征管法》第26條，稅務機關有根據(jù)認為從事生產、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期限之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅收入跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務局局長批準，稅務機關可以采取稅收保全措施。
稅收保全措施主要有兩種形式：一是書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構暫停支付納稅人金額相當于應納稅款的存款；二是扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅額的商品、貨物或者其他財產。
納稅人在前規(guī)定的限期內繳納稅款的，稅務機關必須立即解除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納的，可以采取稅收強制執(zhí)行措施，關于稅收強制執(zhí)行，下文會有詳細介紹。
采取稅收保全措施不當，或者納稅人在限期內已經(jīng)繳納稅款，稅務機關未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法權益遭受損失的，稅務機關應當承擔賠償責任。
3.稅收強制執(zhí)行措施
從事生產、經(jīng)營的納稅人和扣繳義務人未按規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納、逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施：
（1）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款。
（2）扣押、查封、拍賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以折賣所得抵繳稅款。
4.與稅款征收有關的其他問題
（1）稅款的繳納。納稅人、扣繳義務人應該按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限繳納或者解繳稅款，以保證國家稅款的及時、足額入庫。
考慮到納稅人在實際經(jīng)濟生活中可能會遇到種種困難，因而稅法又規(guī)定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月。
納稅人、扣繳義務人未按規(guī)定期限繳納或解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納或解繳外，自滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.2％的滯納金。但對稅務機關批準延期繳納稅款的納稅人，在批準的期限內，不加收滯納金。
?。?）稅款的退還、補征和追征。稅款征收多繳退還分為兩種情況：一是稅務機關工作人員發(fā)現(xiàn)多征稅款。稅法規(guī)定，納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應立即退還。二是納稅人自己發(fā)現(xiàn)多繳了稅款，根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還，稅務機關查實后應當立即退還。
在實際經(jīng)濟生活中，除了會出現(xiàn)納稅人多繳稅款的情況外，還會出現(xiàn)納稅人少繳甚至不繳稅款的情況，稅法對此也作出了相應的規(guī)定。
因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。
因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤導致未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征；有特殊情況的，追征期可以延長到10年。
1.稅款征收的方式
稅款征收方式是指稅務機關對納稅人的應納稅款，從稽核計算到填票入庫的納稅全過程所實行的具體方式。根據(jù)《稅收征管法》及其實施細則的規(guī)定，稅款征收方式主要有以下幾種：
1）查賬征收。查賬征收是指稅務機關對賬務健全的納稅人，依據(jù)其報送的納稅申報表，財務會計報表和其他有關納稅資料，經(jīng)審查核實后，計算應納稅款，填寫繳款書或完稅證，由納稅人到銀行劃解稅款的征收方式。這是我國現(xiàn)行最主要的征收方式。
2）核定征收。稅務機關對不能完整、準確提供納稅資料的納稅人采用特定方法確定其應納稅收入及應納稅額，納稅人據(jù)以繳納稅款的一種征收方式。具體包括：①查定征收。查定征收是指稅務機關查實納稅人的課稅對象金額，核定其應納稅額，填發(fā)稅收繳款書交納稅人限期繳入國庫，或由稅務機關開具完稅憑證直接征收的一種方式。這種征收方式適用于生產規(guī)模較小、賬冊不健全的小型廠礦和作坊。②查驗征收。
稅務機關對納稅人生產經(jīng)營的應稅產品和項目進行查驗，實行核實數(shù)量據(jù)以計征稅款的方式。這種方式特別適用于城鄉(xiāng)集貿市場上從事臨時經(jīng)營的納稅人。③定期定額征收。定期定額征收是指對一些營業(yè)額、所得額不能準確計算的小型工商戶，經(jīng)過自報評議，由稅務機關核定一定時期的應納稅額的一種征收方式。
此外，還有核實征收、自報核繳、代扣代繳、代收代繳和委托代征代繳等稅款征收方式。
2.稅收保全措施
根據(jù)《稅收征管法》第26條，稅務機關有根據(jù)認為從事生產、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期限之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅收入跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務局局長批準，稅務機關可以采取稅收保全措施。
稅收保全措施主要有兩種形式：一是書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構暫停支付納稅人金額相當于應納稅款的存款；二是扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅額的商品、貨物或者其他財產。
納稅人在前規(guī)定的限期內繳納稅款的，稅務機關必須立即解除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納的，可以采取稅收強制執(zhí)行措施，關于稅收強制執(zhí)行，下文會有詳細介紹。
采取稅收保全措施不當，或者納稅人在限期內已經(jīng)繳納稅款，稅務機關未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法權益遭受損失的，稅務機關應當承擔賠償責任。
3.稅收強制執(zhí)行措施
從事生產、經(jīng)營的納稅人和扣繳義務人未按規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納、逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施：
（1）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款。
（2）扣押、查封、拍賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以折賣所得抵繳稅款。
4.與稅款征收有關的其他問題
（1）稅款的繳納。納稅人、扣繳義務人應該按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限繳納或者解繳稅款，以保證國家稅款的及時、足額入庫。
考慮到納稅人在實際經(jīng)濟生活中可能會遇到種種困難，因而稅法又規(guī)定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月。
納稅人、扣繳義務人未按規(guī)定期限繳納或解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納或解繳外，自滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.2％的滯納金。但對稅務機關批準延期繳納稅款的納稅人，在批準的期限內，不加收滯納金。
?。?）稅款的退還、補征和追征。稅款征收多繳退還分為兩種情況：一是稅務機關工作人員發(fā)現(xiàn)多征稅款。稅法規(guī)定，納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應立即退還。二是納稅人自己發(fā)現(xiàn)多繳了稅款，根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還，稅務機關查實后應當立即退還。
在實際經(jīng)濟生活中，除了會出現(xiàn)納稅人多繳稅款的情況外，還會出現(xiàn)納稅人少繳甚至不繳稅款的情況，稅法對此也作出了相應的規(guī)定。
因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。
因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤導致未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征；有特殊情況的，追征期可以延長到10年。
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