從業(yè)務(wù)模式變換中尋找籌劃空間

來源: 編輯: 2006/11/03 14:25:02 字體:

  東集團是國內(nèi)知名品牌,集團位于中原腹地,不斷整合和優(yōu)化電機研發(fā)、制造、銷售的價值鏈,在國內(nèi)擁有多家生產(chǎn)銷售子公司、分公司及辦事處。現(xiàn)東方集團(文中稱甲方)與沃馬商貿(mào)公司(文中稱乙方)就甲方擁有的一座商務(wù)大樓的經(jīng)營租賃達成合作協(xié)議草案。為了規(guī)避相關(guān)財稅風險,更好地發(fā)揮資產(chǎn)的經(jīng)營效益,集團聘請稅務(wù)專家對該項目進行分析評價。

  經(jīng)過細致分析和實地調(diào)研,稅務(wù)專家為東方集團設(shè)計了兩個不同的納稅方案,兩個方案的安排都可以節(jié)約相應(yīng)的稅收成本,現(xiàn)簡述如下:方案一:資產(chǎn)租賃經(jīng)營方案雙方簽訂資產(chǎn)租賃合同,在資產(chǎn)租賃經(jīng)營合同中應(yīng)嚴格界定雙方的權(quán)利義務(wù),具體條款安排如下:(1)主體資產(chǎn)所涉及的合同價款為租賃收入,甲方按照租賃業(yè)務(wù)開具發(fā)票給乙方。

  (2)為了保證經(jīng)營過程中資產(chǎn)的完整性,甲方向乙方收取資產(chǎn)經(jīng)營押金,并約定所委托資產(chǎn)的維修費用(包括對房屋、電梯、供電設(shè)施定期安全檢查,電梯、房屋主體結(jié)構(gòu)、給排水設(shè)施等維修費用)由乙方負擔。為了便利操作,甲乙雙方就維修費設(shè)立定額制。

 ?。?)為了保證資產(chǎn)的合理使用,所委托經(jīng)營資產(chǎn)的物業(yè)費應(yīng)由乙方負擔。乙方還須承擔經(jīng)營期內(nèi)的水、電、空調(diào)、通訊及而產(chǎn)生的費用,并按單如期繳納。

 ?。?)出于管理的需要,甲方派駐管理人員協(xié)助乙方對委托經(jīng)營資產(chǎn)進行管理,由乙方負擔該派駐管理人員的辦公費用及相關(guān)費用。

  (5)甲方擁有大樓頂部部分廣告位所有權(quán),但甲方對外出租大樓頂部部分廣告位時,須征求乙方意見。乙方有權(quán)提出有償使用該部分廣告位,并享有優(yōu)先權(quán),所需費用雙方協(xié)商確定。凡涉及該廣告位有償使用的,須另行簽訂獨立協(xié)議約定。

 ?。?)甲方人員對乙方在經(jīng)營、銷售、管理等方面為乙方提供勞務(wù)或其他幫助的,乙方應(yīng)以勞務(wù)費或傭金的形式支付相關(guān)報酬。反之,乙方人員對甲方在經(jīng)營、銷售、管理等方面為甲方提供勞務(wù)或其他幫助的,甲方也應(yīng)以勞務(wù)費或傭金的形式支付相關(guān)報酬。

 ?。?)甲乙雙方在資產(chǎn)委托經(jīng)營中出現(xiàn)爭議的,可以友好協(xié)商解決,并可通過調(diào)整交易價款和交易條件的辦法予以解決。若確實無法協(xié)商解決的,可以訴諸法律。

  根據(jù)該方案,甲方商務(wù)大樓的部分運營和維護支出則沒有體現(xiàn)在乙方支付的租金部分,從而用租金分解的方式節(jié)約了部分營業(yè)稅。

  另外在方案一中,還須注意以下幾點:1.方案一第(1)條中,租賃方式為經(jīng)營租賃,不要與融資租賃混淆,一定界定為經(jīng)營租賃方式。

  2.方案一第(2)條中,甲方向乙方收取資產(chǎn)經(jīng)營押金以后返還,但雙方可以商議適當收取。

  3.方案一第(3)條中,甲乙雙方就維修費設(shè)立定額制是指雙方約定一個最大維修費用額,凡超過該定額,由甲方負擔,以減少乙方的經(jīng)營風險,使雙方風險共擔,合同較為合理。定額維修費用由甲方代收代管,維修時由甲方代為支付。

  4.方案一第(4)條中,由乙方負擔該派駐管理人員的辦公費用及相關(guān)費用,須向乙方提供合法憑證及票據(jù)。

  方案二:內(nèi)部承包經(jīng)營模式甲方在項目前期運作的基礎(chǔ)上,對于不動產(chǎn)物業(yè)部分進行剝離,注冊成立一家獨立運作的商業(yè)公司,然后對該商業(yè)公司采取內(nèi)部承包經(jīng)營方式,即簽訂內(nèi)部承包經(jīng)營合同,并使出包方收取的承包費同時符合以下3個條件:(1)承包方以出包方名義對外經(jīng)營,由出包方承擔相關(guān)的法律責任;(2)承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務(wù)會計核算;(3)出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)。最后經(jīng)過運作,乙方經(jīng)過一定程序后成為承包方。按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)的規(guī)定,承包方支付承包費屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為,不征收營業(yè)稅。

  根據(jù)該方案,如果乙方以內(nèi)部承包經(jīng)營模式經(jīng)營甲方擁有的商務(wù)大樓,乙方向甲方交納的承包費不繳納營業(yè)稅。

  方案設(shè)計者:天津財經(jīng)大學會計學博士專家點評操作方案一須注意兩點。一是所分解的費用存在被界定為“價外費用”的風險,因此一定要與當?shù)刂鞴艿囟惥诌M行良好的政策溝通。二是應(yīng)按照房產(chǎn)余值合理計算繳納房產(chǎn)稅?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于進一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕173號)規(guī)定:(1)為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求,凡以房屋為載體,不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等,無論在會計核算中是否單獨記賬與核算,都應(yīng)計入房產(chǎn)原值,計征房產(chǎn)稅。(2)對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的,在將其價值計入房產(chǎn)原值時,可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值;對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件,更新后不再計入房產(chǎn)原值。本文中,甲方應(yīng)注意房產(chǎn)稅計稅依據(jù)的確定,而不僅僅依據(jù)賬面固定資產(chǎn)的記載。

  在方案二操作時要注意以下問題:一是按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〉第十一條有關(guān)問題的通知》(財稅〔2001〕160號)、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)文件的規(guī)定,符合條件的承包費可以不征收營業(yè)稅。但在滿足文件所列條件的基礎(chǔ)上,沃馬商貿(mào)公司如何取得應(yīng)得利益,帶有一定的困難,值得商榷。二是按此設(shè)計,由于乙方以甲方名義對外經(jīng)營,乙方的經(jīng)營收支全部納入甲方的財務(wù)會計核算,甲方就需要對乙方開展租賃活動產(chǎn)生的租賃收入承擔營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅的納稅義務(wù),同時按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)租賃經(jīng)營有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔1997〕008號)文件規(guī)定:“企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營,但未改變承租企業(yè)的名稱,未變更工商登記,并仍以被承租企業(yè)的名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動,不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果,均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人,就其全部所得征收企業(yè)所得稅?!币虼?,甲方在方案設(shè)計、執(zhí)行中,既要注意履行各種涉稅義務(wù),又要在核算中能夠合法、合理區(qū)分實際應(yīng)由乙方負擔的各項稅款,以避免自身利益遭受損失。

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