好籌劃能輕稅負(fù) 小水電得大實惠

　　案 例

　　某水電站由于原機(jī)組（裝機(jī)5000KW）老化、故障率高、發(fā)電效率低等原因，于2005年12月動工新建兩臺發(fā)電機(jī)組，裝機(jī)4000KW.現(xiàn)工程正在建設(shè)中，擬于2006年8月份投產(chǎn)發(fā)電。在新電站即將建成之際，該企業(yè)卻面臨著如何設(shè)立運(yùn)營新電站的困惑。主要表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部有三種不同的意見：一是新電站由原企業(yè)貸款投資興建，每月支付利息，剩余除了保證職工工資幾乎沒有盈利。二是新電站由職工集資興建，另行組建一個獨(dú)立核算的股份或有限責(zé)任公司，職工除了拿工資外還可以分紅。三是新電站由職工集資興建，另行組建一個獨(dú)立核算的合伙制企業(yè)，職工一樣可以拿工資和分紅。

　　籌劃與分析

　　三種不同的投資方式各有利弊，如何決策，也令企業(yè)經(jīng)營者左右不定，多次召開職工代表大會討論，因意見不一致均無結(jié)果，在這種情況下，該企業(yè)問計于筆者。筆者就電站設(shè)立形式及稅收負(fù)擔(dān)耐心地從稅收政策的角度進(jìn)行了籌劃剖析，并分析了設(shè)立股份或有限責(zé)任公司和合伙企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)等方面的利弊：根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，縣以下小水電站無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人都是按6％的稅率征收增值稅，所以無論是設(shè)立股份有限公司或有限責(zé)任公司還是合伙企業(yè)增值稅的征收率都一樣。但企業(yè)所得稅和個人所得稅政策卻大不一樣。根據(jù)財稅［2000］91號文規(guī)定，從2000年1月1日起，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)改征個人所得稅。另根據(jù)國稅發(fā)［2002］8號文規(guī)定，自2002年1月1日起，新辦企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)除外）的企業(yè)所得稅由國稅局征管。這樣一來，就大有文章可做了：若新電站是以股份或有限責(zé)任公司辦理的營業(yè)執(zhí)照，則由國稅局依33％的稅率（30000元以下按18％，30000～100000元按27％）征收企業(yè)所得稅，稅后利潤分紅還需要由地稅局按20％的稅率征收個人所得稅。若新電站是以合伙企業(yè)辦理的營業(yè)執(zhí)照，僅由地稅局按“生產(chǎn)經(jīng)營所得”依5％-35％的稅率對個人所得征收個人所得稅，不征企業(yè)所得稅，稅負(fù)明顯有區(qū)別。

　　不妨舉例如下，假設(shè)新電站由100人等額投資設(shè)立，2007年取得利潤500000元，分紅300000元。

　?、偃綦娬臼枪煞莼蛴邢挢?zé)任公司，則須由國稅局33％的企業(yè)所得稅：500000×33％＝165000元，地稅局征收個人所得稅：300000×20％＝60000元，合計225000元。

　?、谌綦娬臼呛匣锲髽I(yè)，則僅由地稅局征收5％的個人所得稅：500000÷100＝5000元，適用5％的稅率，5000×5％×100＝25000元。由上可知，第②種情況比第①種情況要少交200000元的稅款，稅負(fù)明顯輕得多。由此可見，組建合伙比股份或有限責(zé)任公司可合理避稅，投資者可獲得較多回報，何樂而不為呢？

　　合理的稅收籌劃讓該企業(yè)頓開茅塞，滿載而歸。