進行稅收籌劃要防范和控制風險

　　目前，稅收籌劃越來越受到企業(yè)的重視，但籌劃風險卻很少有人留意。盡管從理論上來說，籌劃方案是事先制訂的，總帶有一些不確定性，從而也就存在風險性，但籌劃的任務之一，就是把納稅風險控制到最低限度。如果僅為節(jié)稅而不顧風險，后果將不堪設想。

　　某商場就曾有這樣的促銷籌劃方案：促銷抽獎，抽中獎者不是獎勵一輛汽車，而是獎勵該汽車的10年使用權。這一籌劃方案可謂煞費苦心：商場保留名義上的車輛所有權，獲獎者取得實際上的使用權，可以達到節(jié)稅目的。假設該型汽車市場價格3.3萬元，讓我們一起看看其節(jié)稅效果。首先是商場可以節(jié)省增值稅。若獎勵一輛汽車，車輛所有權發(fā)生轉移，則視同銷售，應納增值稅33000×17%=5610（元），而獎勵使用權，則不必繳納增值稅。其次是商場可以節(jié)省企業(yè)所得稅。汽車屬于固定資產(chǎn)，可以折舊在稅前扣除，以殘值5%計算，如果適用稅率33%，則在以后折舊年限內，可以減少應納稅所得額累計33000×（1－5%）=31350（元），減少企業(yè)所得稅31350×33%=10345.5（元）。再次是獲獎者可以節(jié)省個人所得稅。若獲獎者取得車輛所有權，則應按偶然所得繳納個人所得稅33000×20%=6600（元），而獲得使用權，則不在“現(xiàn)金、實物和有價證券”之列，可以不納稅；最后是車輛購置稅33000×10%=3300（元），納稅人由獲獎者變成了商場，也頗有吸引力，增加促銷效果。

　　然而，這一方案隱藏著巨大的風險。且不論稅法上是否認可，誰都無法保證獲獎者在10年使用期內依法駕駛車輛，更無法保證其不發(fā)生事故。一旦發(fā)生交通事故，造成道路、供電、通信等設施損毀，或人員傷亡，盡管肇事者是車輛使用者，但肇事車輛屬商場所有，根據(jù)《道路交通安全法》及其《實施細則》有關規(guī)定，商場將要承擔賠償責任。而事故的大小、損失的輕重，以及由此而決定的賠償額多少，更是任何人都無法預料的，萬一事故嚴重，賠償將會是天文數(shù)字。所以說，“獎勵10年車輛使用權”實際上是為自己埋下了一顆定時炸彈。

　　上海市去年發(fā)生的一起訴訟案，也充分透露出忽視籌劃風險的危害性。某公司招聘了一個員工，勞動合同上寫明月薪10000元，但公司與該員工商量，每月從工資單上僅支付其5000元，其余5000元由該員工提供車票、住宿發(fā)票等領取。如此一來，該員工可以少納個人所得稅，公司也可以將這5000元列入管理費用，稅前扣除，抵減企業(yè)所得稅應納稅所得額。似乎是“雙贏”的方案。然而，該員工辭職后，即向法院起訴該公司拖欠其工資，公司費盡周折才收集齊證據(jù)，證明通過報銷發(fā)票的方式支付了全部勞動報酬。盡管該公司最后勝訴，但訴訟牽扯了大量的人力，影響了公司經(jīng)營，也損害了公司形象，還由此引起了稅務機關的重視。嚴格地說，將勞動合同規(guī)定的工資按報銷發(fā)票方式支付，已經(jīng)不是籌劃，而是偷稅了，公司無疑要受到稅務處罰。

　　進行稅收籌劃，防范和控制風險是必須認真考慮的內容。