企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)與方法
一、稅收籌劃的特點(diǎn)
1.合法性。稅收籌劃的合法性表現(xiàn)在其活動(dòng)只能在法律允許的范圍內(nèi)。稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家和納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)，它是國(guó)家依法征稅及納稅人依法納稅的行為準(zhǔn)則。根據(jù)稅收法規(guī)原則，國(guó)家征稅必須有法定的依據(jù)，納稅人也只需根據(jù)稅法的規(guī)定繳納其應(yīng)繳納的稅款。當(dāng)納稅人依據(jù)稅法作出多種納稅方案時(shí)，根據(jù)資本市場(chǎng)中人的自利行為原則，選擇稅負(fù)較低的方案來(lái)實(shí)施是無(wú)可指責(zé)的，因?yàn)榉ǘㄗ畹拖薅鹊募{稅權(quán)也是納稅人的一種權(quán)利，納稅人無(wú)需超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó)家稅賦。
2.籌劃性。由于納稅人的納稅義務(wù)是在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的，如實(shí)現(xiàn)或分配凈收益后才繳納企業(yè)所得稅，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)后才繳納營(yíng)業(yè)稅，其滯后性使得稅收籌劃成為可能。稅收是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，政府有權(quán)通過(guò)對(duì)納稅義務(wù)人、納稅對(duì)象、稅基、稅率作出不同的規(guī)定，引導(dǎo)納稅人采取符合政府導(dǎo)向的行為。納稅人則可以在其作出決策之前，明確國(guó)家的立法意圖，設(shè)計(jì)多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負(fù)，挑選出能使企業(yè)整體效益達(dá)到最大的方案來(lái)實(shí)施。
3.目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負(fù)，二是可以延遲納稅時(shí)間。不管使用哪種方法，其結(jié)果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，這就有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到生存與發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期贏利的目標(biāo)。
二、稅收籌劃的方法
1.用好、用足優(yōu)惠政策。目前的優(yōu)惠政策一般集中在對(duì)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠和對(duì)地域的優(yōu)惠上。例如對(duì)軟件行業(yè)，增值稅一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按17％的法定稅率征收增值稅，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3％的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。對(duì)新辦的獨(dú)立核算的軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)自開(kāi)業(yè)之日起第一年至第二年免征所得稅。在廣告費(fèi)的稅前扣除上，一般企業(yè)只能在銷(xiāo)售收入的2％內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)，而軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)可自登記成立之日起五個(gè)納稅年度內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)五年的，按銷(xiāo)售收入的8％扣除。這些政策的出臺(tái)無(wú)疑將對(duì)我國(guó)的軟件行業(yè)起到有力的扶植和推動(dòng)作用。所以，企業(yè)在作投資領(lǐng)域的決策時(shí)，對(duì)各行業(yè)可享受稅收優(yōu)惠的比較應(yīng)成為重要的決策依據(jù)之一。
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國(guó)的稅收優(yōu)惠措施也得到了不斷的調(diào)整，從單一的降低稅率、減免稅向加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、投資稅收抵免、為國(guó)內(nèi)外企業(yè)創(chuàng)造平等的稅收環(huán)境等多種形式轉(zhuǎn)變。例如1999年頒布的《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》（簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）就是運(yùn)用稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)企業(yè)搞技術(shù)改造，調(diào)動(dòng)企業(yè)對(duì)科技投入的積極性，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)全面增長(zhǎng)的稅收政策。《辦法》規(guī)定：對(duì)在我國(guó)境內(nèi)通過(guò)銀行貸款或自籌資金投資凡符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免；如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可以用以后年度企業(yè)比此設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅延續(xù)抵免，但抵免的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年?？梢钥闯?，這些優(yōu)惠政策實(shí)際上是國(guó)家拿國(guó)庫(kù)的錢(qián)支持企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造，促進(jìn)企業(yè)以科技打造核心競(jìng)爭(zhēng)力。優(yōu)惠政策的實(shí)施可以極大地緩解企業(yè)技術(shù)改造資金不足的緊張局面。同時(shí)，《辦法》強(qiáng)調(diào)了允許抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備是指國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性設(shè)備，不包括從國(guó)外進(jìn)口的以“三來(lái)一補(bǔ)”方式制造的設(shè)備，這對(duì)引導(dǎo)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)內(nèi)商品、拉動(dòng)內(nèi)需也有著積極的促進(jìn)作用。但是《辦法》也規(guī)定要用新增的所得稅來(lái)抵免投資額，這樣有利于激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)造更多凈利來(lái)爭(zhēng)取享受這一優(yōu)惠政策，同時(shí)也有利于約束企業(yè)的盲目投資。所以，有計(jì)劃進(jìn)行技術(shù)改造的企業(yè)都可把如何享受更多的投資稅收抵免作為稅收籌劃的重點(diǎn)。因此，要把握國(guó)家政策的宏觀走向，順應(yīng)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，對(duì)政府政策作出積極反應(yīng)，盡量享受?chē)?guó)家的優(yōu)惠政策是稅收籌劃的首選。
2.將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)。當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)行為可以采用多種方案實(shí)施時(shí)，納稅人盡量避開(kāi)高稅負(fù)的方案，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，以獲得稅收收益。如某綜合性經(jīng)營(yíng)企業(yè)是增值稅一般納稅人，其銷(xiāo)售建筑裝飾材料的同時(shí)可提供裝修服務(wù)，這就發(fā)生了銷(xiāo)售貨物和提供不屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)的混合銷(xiāo)售行為。稅法規(guī)定，混合銷(xiāo)售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅，其銷(xiāo)售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額的合計(jì)，且該混合銷(xiāo)售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合條例規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣?？梢?jiàn)，若這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)不分開(kāi)核算，將合并征收17％的增值稅，而由于勞務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少，使得企業(yè)的稅負(fù)加重；如果經(jīng)過(guò)稅收籌劃，將裝修施工隊(duì)變成獨(dú)立的子公司，則按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征收規(guī)定，裝修業(yè)務(wù)的稅率將由原來(lái)的17％降為3％，稅負(fù)明顯降低。又如，在對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)繳個(gè)人所得稅時(shí)，由于采用的是5％ ～ 35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，邊際稅率最高達(dá)到35％，這樣使得同樣是一元錢(qián)的所得，由于所處的收入?yún)^(qū)間不同而享受的稅收待遇不同。所以，若能在高利潤(rùn)的年份，通過(guò)延期納稅，降低應(yīng)納稅所得額的絕對(duì)值，則可有效地降低邊際稅率，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
3.延期納稅。延期納稅可以把現(xiàn)金留在企業(yè)，用于周轉(zhuǎn)和投資，從而節(jié)約籌資成本，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)。在利潤(rùn)總額較高的年份，延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。同時(shí)，由于資金具有時(shí)間價(jià)值，納稅人得到的延期稅收收益等于延期繳納的所得稅乘以市場(chǎng)利率。
延期納稅的方法一般有：①根據(jù)稅法“在被投資方會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際作利潤(rùn)分配處理時(shí)，投資方應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)”的規(guī)定，可以把實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)入低稅負(fù)的子公司內(nèi)不予分配，同樣可以降低母公司的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到延期納稅的目的。②在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按稅法“納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1／12或l／4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變”的規(guī)定，納稅人可事先預(yù)測(cè)企業(yè)的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況，如果預(yù)計(jì)今年的效益比上一年好，可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，反之，則按實(shí)際數(shù)預(yù)繳。
三、稅收籌劃應(yīng)有系統(tǒng)的觀點(diǎn)
納稅人在稅收籌劃的過(guò)程中，應(yīng)該用系統(tǒng)的觀點(diǎn)統(tǒng)籌考慮和安排。稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一部分，目的是使企業(yè)財(cái)富最大化，因此在稅收籌劃過(guò)程中要遵循成本效益原則。例如，上例中的某綜合性經(jīng)營(yíng)企業(yè)將混合銷(xiāo)售行為分開(kāi)核算后，裝修業(yè)務(wù)的稅負(fù)是有所降低的，但因?yàn)橐笈c銷(xiāo)售材料業(yè)務(wù)分開(kāi)核算，相應(yīng)得安排專(zhuān)門(mén)的管理人員和核算人員，這需要一筆額外的開(kāi)支。如果分開(kāi)核算產(chǎn)生的稅收收益不足以彌補(bǔ)額外開(kāi)支，則這項(xiàng)稅收籌劃是不經(jīng)濟(jì)的。又如，可享受定期減免稅收優(yōu)惠政策的公司，為了最大限度地利用稅收優(yōu)惠，可以在企業(yè)籌建初期設(shè)為子公司，等到經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)足夠大時(shí)再改設(shè)為母公司，這樣可以使實(shí)際享受的稅收優(yōu)惠因利潤(rùn)的增大而增大。但是對(duì)于資金短缺的企業(yè)來(lái)說(shuō)，出現(xiàn)利潤(rùn)之初便改設(shè)為子公司，雖然享受的稅收優(yōu)惠較小，但是相當(dāng)于立即獲得了一筆寶貴的周轉(zhuǎn)資金，況且資金具有時(shí)間價(jià)值，以后獲得的稅收優(yōu)惠要用貼現(xiàn)率貼現(xiàn)后才能與早期獲得的稅收優(yōu)惠相比較。再如，企業(yè)在進(jìn)行發(fā)行股票或者發(fā)行債券的籌資方式的決策時(shí)，因?yàn)榧t利在稅后扣除，而利息費(fèi)用可在稅前扣除，所以從稅收的角度看，應(yīng)該采取發(fā)行債券的籌資方式。但是，如果發(fā)行債券會(huì)使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高，則不宜采用。因?yàn)樘叩馁Y產(chǎn)負(fù)債率會(huì)加大企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，削弱企業(yè)的再籌資能力，大大增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，極易造成企業(yè)的“藍(lán)字破產(chǎn)”。這時(shí)，雖然企業(yè)有了稅收收益，但加大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又降低了企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值，不符合追求企業(yè)財(cái)富最大化的原則。因此，在稅收籌劃時(shí)，要運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的原理及差額分析法對(duì)每一納稅方案進(jìn)行全面測(cè)算。