稅收籌劃不能“避實(shí)就虛”

　　目前，稅收籌劃已成為納稅人合理避稅的主要手段，納稅人通過(guò)對(duì)稅收政策的分析，將企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。當(dāng)然，所謂稅收籌劃是絕對(duì)不能脫離稅收政策限制的，否則就失去其籌劃意義，而且要承擔(dān)必要的法律責(zé)任。下面，筆者就一起“假冒投資”案，談?wù)劵I劃中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　2004年，某沿海旅游開(kāi)發(fā)公司與外地一家商貿(mào)企業(yè)簽訂協(xié)議書(shū)，旅游公司出地1500畝（當(dāng)時(shí)購(gòu)入價(jià)值3000萬(wàn)元），商貿(mào)企業(yè)出資2000萬(wàn)元，合作開(kāi)發(fā)旅游度假建設(shè)項(xiàng)目，雙方按協(xié)議規(guī)定實(shí)行利潤(rùn)分成?？梢哉f(shuō)，協(xié)議書(shū)中提到的合作開(kāi)發(fā)意向，不僅能夠讓投資雙方互惠互利，還可以合法節(jié)稅。然而，正是這一紙合作開(kāi)發(fā)協(xié)議，背后卻暗藏著巨大隱情。

　　調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)，2004年至2005年期間，投資雙方合作事項(xiàng)發(fā)生了重大的變化。一是旅游開(kāi)發(fā)公司將這部分旅游用地轉(zhuǎn)讓給了該商貿(mào)企業(yè)，在辦理了土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移等相關(guān)手續(xù)后不再參與經(jīng)營(yíng)；二是商貿(mào)企業(yè)將全部土地以高價(jià)轉(zhuǎn)讓給了其他人。在會(huì)計(jì)處理上，商貿(mào)企業(yè)將支付給旅游開(kāi)發(fā)公司的款項(xiàng)3600萬(wàn)元計(jì)入“其他應(yīng)收款”，并將自行轉(zhuǎn)讓的地款4000萬(wàn)元計(jì)入“其他應(yīng)付款”，同時(shí)按規(guī)定繳納了營(yíng)業(yè)稅。而旅游開(kāi)發(fā)公司則將向商貿(mào)企業(yè)收取的款項(xiàng)計(jì)入了“其他應(yīng)付款”長(zhǎng)期掛賬。拋開(kāi)商貿(mào)企業(yè)，單就旅游開(kāi)發(fā)公司而言，旅游公司認(rèn)為向商貿(mào)企業(yè)收取的款項(xiàng)屬于正常的業(yè)務(wù)往來(lái)，就算多收的600萬(wàn)元視為利潤(rùn)的話(huà)，這也是在土地開(kāi)發(fā)過(guò)程中以土地進(jìn)行投資取得的股利，根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定涉及不到繳稅問(wèn)題，不需辦理納稅申報(bào)。那么，在納稅問(wèn)題上，是否如旅游公司所講呢？

　　對(duì)于投資行為征稅，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號(hào)）第一條規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　結(jié)合文件，表面看合作開(kāi)發(fā)協(xié)議書(shū)似乎符合稅收政策，但我們通過(guò)核實(shí)，不難發(fā)現(xiàn)其中存在的疑點(diǎn)。

　　一般來(lái)說(shuō)，納稅人以資產(chǎn)投資經(jīng)營(yíng)，應(yīng)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定作必要的會(huì)計(jì)處理，即投資方減少“無(wú)形資產(chǎn)”增加“長(zhǎng)期投資”，被投資方增加“實(shí)收資本”和“無(wú)形資產(chǎn)”。而實(shí)際則不然，雙方均沒(méi)有賬務(wù)反映，有違會(huì)計(jì)常理。再就是，旅游公司將土地轉(zhuǎn)給商貿(mào)企業(yè)后，完全失去了經(jīng)營(yíng)權(quán)，土地再轉(zhuǎn)讓由商貿(mào)企業(yè)自行控制。事實(shí)上雙方也沒(méi)有按照法律規(guī)定注冊(cè)成立法人企業(yè)。這樣，利用合作開(kāi)發(fā)的假象不攻而破，旅游開(kāi)發(fā)公司只好按規(guī)定繳納了稅款，并受到相應(yīng)的處罰。

　　從此案的涉稅籌劃中，我們認(rèn)識(shí)到要做到合理避稅首先必須嚴(yán)格遵循籌劃的不違法性，其次要著眼于財(cái)務(wù)核算實(shí)際，在籌劃收益與節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行必要的權(quán)衡。避實(shí)就虛，顯然違背了稅收籌劃原則，是一種隱匿的偷稅行為，其所帶來(lái)的短期經(jīng)濟(jì)利益，終究不能逃避稅法的制裁。