增值稅的合理籌劃——分解銷(xiāo)售額的增值稅籌劃

    增值稅是以國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)和產(chǎn)品中新增加的價(jià)值額為課稅依據(jù)（即根據(jù)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的金額，扣除外購(gòu)產(chǎn)品金額或稅金作為課稅依據(jù)）而征收的一種稅。但進(jìn)口的應(yīng)稅產(chǎn)品均按組成價(jià)格，依率直接計(jì)算應(yīng)納稅額，不扣除任何項(xiàng)目的金額或稅額。我國(guó)現(xiàn)行增值稅具有普遍征收、價(jià)外計(jì)稅、使用專(zhuān)用發(fā)票、稅簡(jiǎn)化的特點(diǎn)。由于目前我國(guó)還在實(shí)施“生產(chǎn)型增值部”，因此，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物只要不是為了自己消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。正因如此，一般企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的的進(jìn)項(xiàng)稅額是不準(zhǔn)抵扣的，故索取回來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票與普通發(fā)票沒(méi)有實(shí)質(zhì)性差別，這就為企業(yè)納稅籌劃留下了合理極大的空間。

    [案例]

    河南新鄉(xiāng)遠(yuǎn)輝中央空調(diào)有限公司，主要生產(chǎn)大型中央空調(diào)機(jī)，銷(xiāo)售價(jià)格都較大，一般在30萬(wàn)元到500萬(wàn)元，而且在銷(xiāo)售價(jià)格中都包含了5年的維修保養(yǎng)費(fèi)用。由于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目包括在內(nèi)：

    （1）向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

    （2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

    （3）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

    ①承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；

    ②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

    凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

    正因如此，河南新鄉(xiāng)遠(yuǎn)輝中央空調(diào)有限公司實(shí)際收回的5年維修保養(yǎng)費(fèi)用也不得不按增值稅稅率17％交納增值稅，如果能按服務(wù)業(yè)的5％稅率交納營(yíng)業(yè)稅，那將節(jié)省大量稅金。

    [要求解答]  

    河南新鄉(xiāng)遠(yuǎn)輝中央空調(diào)有限公司如何選擇納稅籌劃方案（以DT312型空調(diào)機(jī)為例，該機(jī)售價(jià)180萬(wàn)元，其中5年維修保養(yǎng)費(fèi)用80萬(wàn)元，生產(chǎn)成本75萬(wàn)元）。

    [籌劃思路]  

    河南新鄉(xiāng)遠(yuǎn)輝中央空調(diào)有限公司應(yīng)針對(duì)DT312型空調(diào)機(jī)售價(jià)180萬(wàn)元，其中5年維修保養(yǎng)費(fèi)用80萬(wàn)元的基本條件，重新注冊(cè)成立一個(gè)具有獨(dú)立法人資格的“河南新鄉(xiāng)遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維修服務(wù)有限公司”，主營(yíng)業(yè)務(wù)為“中央空調(diào)機(jī)維修保養(yǎng)服務(wù)”，獨(dú)立進(jìn)行納稅人登記。這樣，每次銷(xiāo)售中央空調(diào)機(jī)時(shí)，河南新鄉(xiāng)遠(yuǎn)輝中央空調(diào)有限公司負(fù)責(zé)簽訂“銷(xiāo)售合同”，只收取中央空調(diào)機(jī)的機(jī)價(jià)100萬(wàn)元，款項(xiàng)匯入“河南新鄉(xiāng)遠(yuǎn)輝中央空調(diào)有限公司”所在銀行的“基本賬戶”上；河南新鄉(xiāng)遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維修服務(wù)有限公司負(fù)責(zé)簽訂“維修服務(wù)合同”，只收取中央空調(diào)機(jī)的維修服務(wù)費(fèi)80萬(wàn)元，款項(xiàng)匯入“河南新鄉(xiāng)遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維修服務(wù)有限公司”所在銀行的“基本賬戶”上。

    這樣，各負(fù)其責(zé)，從事合法的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

    [籌劃結(jié)果]  

    河南新鄉(xiāng)遠(yuǎn)輝中央空調(diào)有限公司未籌劃前，應(yīng)交增值稅為：

    180×17％＝30．6萬(wàn)元

    河南新鄉(xiāng)遠(yuǎn)輝中央空調(diào)有限公司籌劃后，應(yīng)交稅金為：

    河南新鄉(xiāng)遠(yuǎn)輝中央空調(diào)有限公司應(yīng)交增值稅＝100×17％＝17萬(wàn)元

    河南新鄉(xiāng)遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維修服務(wù)有限公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅＝80×5％＝4萬(wàn)元

    合計(jì)＝17＋4＝21萬(wàn)元

    籌劃前與籌劃后相比較，少納稅額為：

    30．6－21＝9．6萬(wàn)元

    [前提條件]  

    這種方法的適用，必須具備下列條件：

    企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是大型設(shè)備產(chǎn)品，如中央空調(diào)、電梯、挖掘機(jī)、機(jī)車(chē)等，單位售價(jià)金額較大；

    購(gòu)買(mǎi)大型設(shè)備產(chǎn)品的企業(yè)是最終消費(fèi)者，也就是講大型設(shè)備產(chǎn)品構(gòu)成購(gòu)方的固定資產(chǎn)。

    [注意事項(xiàng)]  

    售價(jià)的分離必須符合獨(dú)立市場(chǎng)價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法、成本基準(zhǔn)加利潤(rùn)法這三個(gè)法中的一個(gè)，否則將有轉(zhuǎn)讓價(jià)格之嫌！