增值稅稅收籌劃（二）

    四、利用固定資產(chǎn)節(jié)稅

    （1）不得抵扣的購入固定資產(chǎn)，不包括房屋及建筑物等不動產(chǎn)。稅法規(guī)定，企業(yè)購入固定資產(chǎn)，無論是國內(nèi)購入的，還是進(jìn)口或接受捐贈的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從貨物的銷項(xiàng)稅額抵扣。然而，根據(jù)增值稅條例規(guī)定，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)固定資產(chǎn)的范圍要比企業(yè)財務(wù)通則和會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍小，它不包括房屋、建筑物等不動產(chǎn)。

    （2）固定資產(chǎn)能夠自制的盡量不外購。稅法規(guī)定購入的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，這對納稅人來說無疑意味著稅負(fù)的加重。為了減輕稅負(fù)，企業(yè)如需固定資產(chǎn)時，能夠自制的就盡量不外購，自制固定資產(chǎn)所需用料、零部件等購入，可以合法地從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣，從而可以相應(yīng)地節(jié)省一部分增值稅。

    （3）機(jī)器設(shè)備發(fā)生的修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。我國實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，即用于非應(yīng)稅項(xiàng)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目。因此，發(fā)生上述內(nèi)容的修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得列支。然而，在實(shí)際工作中納稅人可以區(qū)別對待：

    房屋、建筑物修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的做法雖然有悖于生產(chǎn)型增值稅的原理，但在實(shí)際工作中卻允許采取不同的處理方法。

    （4）銷售使用過的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅。對單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的，除游艇、摩托車、汽車以外的固定資產(chǎn)暫免增值稅。但固定資產(chǎn)有具體的限定條件：①屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列物品；②企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確實(shí)使用過的物品；③銷售價格不超過其原值的物品。

    若不同時具備上述條件，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，都按6％的稅率征收增值稅。

    基于更新設(shè)備、盤活閑置資產(chǎn)等目的，企業(yè)有時會將已使用過或正在使用中的固定資產(chǎn)出售。由于稅收因素的存在，一個高的銷售價格并不一定能帶來一個高的現(xiàn)金流入。

    例4  企業(yè)擬將一項(xiàng)已使用2年的固定資產(chǎn)出售，該固定資產(chǎn)賬面原值200萬元，已提折舊26萬元。若該企業(yè)以206萬元的價格將此項(xiàng)資產(chǎn)出售，由于206萬元超出原值，需繳納增值稅206×6％＝12.36萬元。企業(yè)凈收益206－12.36＝193.64萬元。

    若企業(yè)將價格降至198萬元銷售，雖然從購買方那里取得的收入少了8萬元，但由于納稅義務(wù)的消失，企業(yè)的凈收益反而增加了198－193.64＝4.36萬元。

    此外，由于銷售價格的降低，企業(yè)完全可以向購買方提出更為嚴(yán)格的付款要求，如要求其預(yù)付款等。這樣，企業(yè)現(xiàn)金流入凈增量就絕不僅僅是4.36萬元了。

    五、折扣銷售和銷售折讓的稅收籌劃

    在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中，企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，并不一定按原價銷售，而為使購貨方多買貨物，往往給予購貨方較優(yōu)惠的價格。稅法規(guī)定折扣銷售可按余額作為應(yīng)稅銷售額。

    例5  企業(yè)甲為促進(jìn)產(chǎn)品銷售，規(guī)定凡購買其產(chǎn)品2000件以上的給予價格折扣20％。

    該產(chǎn)品單價為20元，則折扣后價格為16元。

    折扣前應(yīng)納增值稅額＝2000×20×17％＝6800（元）

    折扣后應(yīng)納增值稅額＝2000×16×17％＝5440（元）

    折扣前后應(yīng)納增值稅額之差＝6800－5440＝1360（元）

    就這筆業(yè)務(wù)來說，稅法為納稅人提供了1360元的節(jié)稅空間。

    對于折扣銷售，稅法有嚴(yán)格的規(guī)定，只有滿足下面三個條件，納稅人才能以折扣余額作為銷售額：

    （1）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；若將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，都不得從銷售額中減除折扣額。

    （2）折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣是指銷貨方為了鼓勵購貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣待遇。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費(fèi)用，因而不得從銷售額中減除。

    （3）折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，實(shí)物折扣應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”

    中的“贈送他人”計(jì)算征收增值稅。

    此外，納稅人銷售貨物后，由于品種質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的價格折讓，可以按折讓后的貨款作為銷售額。