折舊的稅收籌劃——銷售方式的稅收籌劃(二)

    案例（二）

    甲公司和乙公司簽訂一項(xiàng)代銷協(xié)議，由乙公司代銷甲公司的產(chǎn)品，不論采取何種銷售方式，甲公司的產(chǎn)品在市場(chǎng)上都以1000元／件的價(jià)格銷售。

    （1）采取收取手續(xù)費(fèi)的方式代銷

    乙公司以1000元／件的價(jià)格對(duì)外銷售甲公司的產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，向甲公司收取20％的代銷手續(xù)費(fèi)，即乙公司每代銷一件甲公司的產(chǎn)品，收取200元的手續(xù)費(fèi)，支付給甲公司800元。假定到了年末，乙公司共售出該產(chǎn)品1萬(wàn)件。

    對(duì)于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，雙方的收入和應(yīng)繳稅金（不考慮所得稅）情況分別為：

    甲公司：收入增加800萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元（1000萬(wàn)元×17％）。

    乙公司：收入增加200萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等，相抵后，就該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)繳增值稅為零，但乙公司采取收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式，屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍中的代理業(yè)務(wù)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅10萬(wàn)元（200萬(wàn)元×5％）。

    甲、乙兩公司合計(jì)，收入增加了1 000萬(wàn)元，應(yīng)交稅金180萬(wàn)元（170萬(wàn)元＋10萬(wàn)元）。

    （2）采取視同買(mǎi)斷的方式代銷

    乙公司每售出一件產(chǎn)品，甲公司按800元的協(xié)議價(jià)收取貨款，乙公司在市場(chǎng)上仍要以1 000元的價(jià)格銷售甲公司的產(chǎn)品，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額，即200元／件，由乙公司所有。假定，到了年末，乙公司共售出該產(chǎn)品1萬(wàn)件。

    對(duì)于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，雙方的收入和應(yīng)繳稅金情況分別為（不考慮所得稅）：

    甲公司：收入增加800萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額增加136萬(wàn)元（800萬(wàn)元×17％）。

    乙公司：收入增加200萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額額為170萬(wàn)元（1 000萬(wàn)元×17％），

    進(jìn)項(xiàng)稅額為136萬(wàn)元（800萬(wàn)元×17％），

    應(yīng)交增值稅額＝銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅款＝170－136＝34萬(wàn)元

    甲公司與乙公司合計(jì)，收入增加了1000萬(wàn)元，應(yīng)繳稅金170萬(wàn)元（136＋34）。

    根據(jù)以上分析，將第二種代銷方式與第一種代銷方式相比：

    甲公司：收入不變，應(yīng)繳稅金減少34萬(wàn)元（170－136）；

    乙公司：收入不變，應(yīng)繳稅金增加24萬(wàn)元（34－10）；

    甲、乙公司合計(jì)，收入不變，應(yīng)繳稅金減少10萬(wàn)元（180－170）。

    顯然，從雙方共同利益出發(fā)，應(yīng)選擇第二種代銷方式，即視同買(mǎi)斷的代銷方式。

    這種方式與第一種相比，在最終售價(jià)一定的條件下，雙方合計(jì)繳納的增值稅是相同的，但在收取手續(xù)費(fèi)的方式下，受托方要繳營(yíng)業(yè)稅。

    雖然第二種代銷方式對(duì)雙方的整體利益有些好處，但在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中，也會(huì)受到一定的限制：

    一是，采取這種方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn)。如果一方為小規(guī)模納稅人，則受托方的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，就不宜采取這種方式。

    二是，節(jié)約的稅額在雙方之間如何分配可能會(huì)影響到該種方式的選擇，從上面的分析可以看出，在視同買(mǎi)斷方式下，雙方雖然共節(jié)約納稅10萬(wàn)元，但甲公司節(jié)約34萬(wàn)元，乙公司則要多交24萬(wàn)元，所以甲公司如何分配節(jié)約的34萬(wàn)元，可能會(huì)影響乙公司選擇這種方式的積極性，剩余的10萬(wàn)元也要讓利給乙公司一部分，這樣可以鼓勵(lì)受托方選擇適合雙方的代銷方式通過(guò)本案例可以看出，不同的代銷方式對(duì)納稅的影響，在實(shí)際工作中，應(yīng)當(dāng)具體問(wèn)題具體分析，選擇適當(dāng)?shù)拇N方式，才能降低稅收成本。