增值稅稅收籌劃方法

　　稅收籌劃有兩種基本形式：一種是單項(xiàng)稅種的納稅籌劃，僅就個(gè)別稅種進(jìn)行節(jié)稅籌劃；另-種是綜合性的納稅籌劃，它不局限于個(gè)別稅種稅負(fù)的降低，而是對(duì)企業(yè)的全部納稅額進(jìn)行總體籌劃，實(shí)現(xiàn)總體稅負(fù)最小化。本文擬就企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織形式和出口退稅方面有關(guān)增值稅的稅收籌劃提出一些方法和設(shè)想。

　　一、企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織形式的籌劃

　　在鋼鐵生產(chǎn)、加工企業(yè)與機(jī)械制造、加工企業(yè)的原料中，廢舊鋼鐵占有相當(dāng)比例。

　　廢舊鋼鐵的來(lái)源主要有兩條供應(yīng)渠道：一是從專門(mén)的廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)購(gòu)入，二是從回收廢舊物資的個(gè)體戶、個(gè)人直接收購(gòu)。前者可以按廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，依10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但往往價(jià)格較高；后者無(wú)法取得稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但其價(jià)格較低。如果企業(yè)全年耗用的廢鋼鐵數(shù)量很大，收購(gòu)金額很高，可考慮成立一個(gè)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)公司，作為獨(dú)立法人申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，實(shí)行獨(dú)立核算，負(fù)責(zé)向個(gè)人收購(gòu)企業(yè)需要的廢舊鋼鐵，企業(yè)再按市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)入，就可取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)有關(guān)增值稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]78號(hào)）文件規(guī)定：自2001年5月1日起，對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅。同時(shí)，規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按照普通發(fā)票上注明的金額，按10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。通過(guò)籌劃，企業(yè)可將原來(lái)無(wú)法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額變成可抵扣，從整體上降低了增值稅應(yīng)納稅額。

　　二、出口退稅的籌劃

　　出口企業(yè)的進(jìn)口料件加工復(fù)出口的貨物可采取兩種貿(mào)易方式：一是來(lái)料加工方式，免征加工費(fèi)的增值稅，對(duì)其耗用的國(guó)產(chǎn)輔助材料不辦理出口退稅；二是進(jìn)料加工方式，加工貨物復(fù)出口后，可辦理加工及生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納增值稅的出口退稅。目前，我國(guó)不少貨物的出口退稅軍都小于征稅率。在這種情況下，選擇何種出口方式，需要結(jié)合具體情況進(jìn)行分析。

　　同時(shí)耗用國(guó)產(chǎn)料件的籌劃。如果進(jìn)口料件復(fù)出口貨物耗用進(jìn)口料件的同時(shí)，還耗用部分國(guó)產(chǎn)料件，在國(guó)產(chǎn)料件用量較少的情況下，進(jìn)料加工雖可辦理塔值稅出口退稅，因退稅率小于征稅率，退稅不是完全的退稅，其耗用的國(guó)產(chǎn)原料件、零部件等支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能從內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣，而要計(jì)入出口產(chǎn)品成本。因此，在這種情況下，進(jìn)料加工成本較高。來(lái)料加工業(yè)務(wù)免征增值稅，因而應(yīng)選用來(lái)料加工方式。

　　反之，如果出口貨物耗用的國(guó)產(chǎn)料件越多，因國(guó)產(chǎn)料件不能辦理退稅，就存在出口成本隨著國(guó)產(chǎn)料件數(shù)量的增加而增大的現(xiàn)象。在這種情況下，進(jìn)料加工方式雖然仍因退稅率低于征稅率而增加了出口產(chǎn)品成本，但與來(lái)料加工相比，耗用的國(guó)產(chǎn)料件價(jià)值增加到一定程度時(shí)，進(jìn)料加工成本會(huì)小于來(lái)料加工成本。因此，如果出口貨物耗用的國(guó)產(chǎn)料件較多時(shí)，應(yīng)采用進(jìn)料加工方式。

　　利潤(rùn)率不同的籌劃。如果耗用的料件全為進(jìn)口，對(duì)于利潤(rùn)率較低的出口貨物，宜采用進(jìn)料加工方式。反之，則宜采用來(lái)料加工方式。某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進(jìn)料加工方式出口貨物一批，進(jìn)口料件價(jià)值100萬(wàn)元，加工完成后復(fù)出口售價(jià)為120萬(wàn)元，為加工該批貨物耗用材料、備件的進(jìn)項(xiàng)稅額為2萬(wàn)元，該產(chǎn)品征稅率為17％，退稅率為13％。

　　出口退稅額＝進(jìn)項(xiàng)稅額－（出口銷售額－進(jìn)口材料價(jià)款）×（征稅率－退稅率）＝2－（120－100）×（17％－13％）＝1.2（萬(wàn)元）。如果該批貨物的復(fù)出口售價(jià)為180萬(wàn)元，其出口退稅額＝2－（180－100）×（17％－13％）＝－1.2萬(wàn)元，即該企業(yè)還應(yīng)納稅1.2萬(wàn)元。采用來(lái)料加工方式則既不征稅也不退稅。根據(jù)計(jì)算可知，在復(fù)出口售價(jià)為150萬(wàn)元時(shí)，采用進(jìn)料加工的退稅額為零。也就是說(shuō)，在退稅率小于征稅軍4個(gè)百分點(diǎn)的情況下，若出口貨物的利潤(rùn)率為50％，本例中采用進(jìn)料加工和來(lái)料加工方式是一樣的；若出口貨物的利潤(rùn)率低于50％。則宜采用進(jìn)料加工方式；反之，則應(yīng)采用采料加工方式。

　　總之，增值稅的稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，它必須根據(jù)稅收法律、法規(guī)，結(jié)合企業(yè)的情況，綜合分析各種因素的影響，并考慮其他稅種的稅負(fù)效應(yīng)，防止顧此失彼，進(jìn)行整體籌劃，選擇最佳方案，以求實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。