運(yùn)輸費(fèi)用涉及增值稅的納稅籌劃

　　以自有貨車(chē)從事貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，在納稅籌劃中，最容易發(fā)生的是混淆兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售的界限，僅從稅負(fù)的高低考慮，將銷(xiāo)售本企業(yè)產(chǎn)品時(shí)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用從貨物銷(xiāo)售收入中分割出去，按兼營(yíng)方式分別核算銷(xiāo)售額，將運(yùn)輸費(fèi)用按營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)申報(bào)繳納。這樣做不僅達(dá)不到降低稅負(fù)的目的，反而會(huì)造成納稅風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橐宰杂熊?chē)輛運(yùn)輸本企業(yè)銷(xiāo)售貨物的行為，屬于混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，而非兼營(yíng)業(yè)務(wù)，其運(yùn)輸環(huán)節(jié)的收入不論是否單獨(dú)核算，都應(yīng)并入貨物銷(xiāo)售額中繳納增值稅。

　　此外，雖然企業(yè)有兼營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的項(xiàng)目，但與貨物購(gòu)買(mǎi)方僅簽訂一份包括運(yùn)輸收入的產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，在進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)，人為地將貨物銷(xiāo)售額扣除一部分，作為運(yùn)輸收入單獨(dú)核算繳納營(yíng)業(yè)稅，這樣做也會(huì)形成納稅風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)將其視為混合銷(xiāo)售，要求繳納增值稅。

　　根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售貨物，自己運(yùn)輸取得的運(yùn)費(fèi)收入按照所運(yùn)輸貨物的適用稅率（17%或13%）繳納增值稅，委托獨(dú)立的運(yùn)輸單位運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)如能符合下列兩個(gè)條件：（1）承運(yùn)者的運(yùn)輸發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；（2）銷(xiāo)售方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的，則對(duì)上述代墊運(yùn)費(fèi)按照“交通運(yùn)輸業(yè)”繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。產(chǎn)品運(yùn)輸方式不同，應(yīng)納稅額計(jì)算也不同，企業(yè)有必要對(duì)此進(jìn)行深入分析，選擇理想的運(yùn)輸方式。

　　首先，生產(chǎn)企業(yè)自有車(chē)輛，為避免混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)繳納增值稅，可以根據(jù)運(yùn)輸車(chē)輛的多少及運(yùn)輸業(yè)務(wù)的大小，從整體收益角度進(jìn)行論證，看是否可以通過(guò)設(shè)立運(yùn)輸公司節(jié)稅。

　　例：甲化工有限責(zé)任公司產(chǎn)品適用增值稅稅率17%，運(yùn)費(fèi)10000元，運(yùn)輸過(guò)程中耗用的油料、修理費(fèi)3000元（因城建稅和教育費(fèi)附加具有附加稅性質(zhì)，與增值稅、營(yíng)業(yè)稅成正比例關(guān)系，為方便起見(jiàn)，在此不予考慮）。

　　甲公司自己運(yùn)輸時(shí)，運(yùn)費(fèi)收入應(yīng)納增值稅額=10000÷（1+17%）×17%－3000÷（1+17%）×17%=1017.09（元）。

　　甲公司成立獨(dú)立的運(yùn)輸公司運(yùn)輸時(shí)，運(yùn)費(fèi)收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=10000×3%=300（元）。

　　顯然，成立獨(dú)立運(yùn)輸公司運(yùn)輸比自己車(chē)隊(duì)運(yùn)輸節(jié)稅=1017.09－300=717.09（元）。但是，對(duì)銷(xiāo)售方企業(yè)來(lái)說(shuō)，一個(gè)成功的籌劃方案，應(yīng)充分考慮對(duì)方，即購(gòu)貨方的經(jīng)濟(jì)利益。如果長(zhǎng)期固定購(gòu)貨方是小規(guī)模納稅人，在兩種運(yùn)輸方式下其支付的運(yùn)費(fèi)相同，不同的運(yùn)輸方式對(duì)其無(wú)影響。此時(shí)，銷(xiāo)售方應(yīng)采取成立獨(dú)立運(yùn)輸公司運(yùn)輸?shù)姆绞健?/p>

　　如果長(zhǎng)期固定購(gòu)貨方是一般納稅人，在銷(xiāo)售方自己運(yùn)輸時(shí)，其可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=10000÷（1+17%）×17%=1452.99（元），在銷(xiāo)售方成立運(yùn)輸公司運(yùn)輸時(shí)，其可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=10000×7%=700（元）。因此，購(gòu)貨方在銷(xiāo)售方自行運(yùn)輸時(shí)比成立運(yùn)輸公司運(yùn)輸節(jié)稅=1452.99－700=752.99（元）。

　　從購(gòu)銷(xiāo)雙方考慮，因?yàn)?52.99＞717.09，因此購(gòu)銷(xiāo)雙方只要能協(xié)調(diào)好利益分配，銷(xiāo)售方自己運(yùn)輸節(jié)稅效果好。基于這一認(rèn)識(shí)，就能有效避免銷(xiāo)售方設(shè)計(jì)了成立獨(dú)立運(yùn)輸公司運(yùn)輸?shù)墓?jié)稅方案，而購(gòu)貨方并不認(rèn)可的尷尬局面。

　　而事實(shí)上，不同運(yùn)輸單位在運(yùn)輸過(guò)程中，耗用的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的油料、修理費(fèi)等，存在一定差異。這就要求我們，根據(jù)上例總結(jié)出一般規(guī)律。

　　假定銷(xiāo)售貨物的運(yùn)費(fèi)為M萬(wàn)元，運(yùn)輸過(guò)程中耗用的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的油料、修理費(fèi)等為G萬(wàn)元。銷(xiāo)售方自己運(yùn)輸，購(gòu)銷(xiāo)雙方應(yīng)納（抵扣）稅額合計(jì)為：M÷（1+17%）×17%－G÷（1+17%）×17%－M÷（1+17%）×17%，銷(xiāo)售方成立運(yùn)輸公司運(yùn)輸時(shí)，購(gòu)銷(xiāo)雙方應(yīng)納（抵扣）稅額合計(jì)為：M×3%－M×7%.

　　設(shè)M÷（1+17%）×17%－G÷（1+17%）×17%－M÷（1+17%）×17%=M×3%－M×7%，則G÷M=27.53%

　　也就是說(shuō)，對(duì)購(gòu)銷(xiāo)雙方來(lái)說(shuō)，運(yùn)輸過(guò)程中物耗與運(yùn)費(fèi)的比值等于27.53%時(shí)，銷(xiāo)售方自己運(yùn)輸與委托運(yùn)輸單位運(yùn)輸兩種方式稅負(fù)相同；物耗與運(yùn)費(fèi)的比值大于27.53%時(shí)，銷(xiāo)售方自己運(yùn)輸方式稅負(fù)較輕；物耗與運(yùn)費(fèi)的比值小于27.53%時(shí)，銷(xiāo)售方委托運(yùn)輸單位運(yùn)輸方式稅負(fù)較輕。

　　如上例，G÷M=3000÷10000×100%=30%＞27.53%，銷(xiāo)售方自己運(yùn)輸，購(gòu)銷(xiāo)雙方應(yīng)納稅額合計(jì)較小。

　　需要指出的是，銷(xiāo)售方銷(xiāo)售貨物適用增值稅稅率13%時(shí)，對(duì)購(gòu)銷(xiāo)雙方來(lái)說(shuō)，運(yùn)輸過(guò)程中物耗與運(yùn)費(fèi)的比值等于34.77%時(shí)，銷(xiāo)售方自己運(yùn)輸與委托運(yùn)輸單位運(yùn)輸兩種方式稅負(fù)相同。

　　其次，企業(yè)無(wú)自有車(chē)輛，請(qǐng)外面的運(yùn)輸公司運(yùn)輸貨物，這類業(yè)務(wù)的付費(fèi)方式分為支付運(yùn)費(fèi)或代購(gòu)貨方墊付運(yùn)費(fèi)兩種形式。如果要降低稅負(fù)，可以采用代墊運(yùn)費(fèi)的方式。企業(yè)以正常的產(chǎn)品價(jià)格與購(gòu)貨方簽訂產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)合同，并商定，運(yùn)輸公司的運(yùn)輸發(fā)票直接開(kāi)給購(gòu)貨方，并由企業(yè)將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方，企業(yè)為購(gòu)貨方代墊運(yùn)費(fèi)。此外，與運(yùn)輸公司簽訂代辦運(yùn)輸合同，企業(yè)在貨物運(yùn)到后向運(yùn)輸公司支付代墊運(yùn)費(fèi)。這樣，企業(yè)就可以節(jié)省運(yùn)費(fèi)收入10％的稅金。

　　如某生產(chǎn)水泥的企業(yè)（增值稅的一般納稅人）與購(gòu)貨方簽訂銷(xiāo)售合同，水泥以280元／噸賣(mài)給購(gòu)貨方（包含35元／噸運(yùn)輸費(fèi)用）。該企業(yè)每年銷(xiāo)售水泥10萬(wàn)噸。該企業(yè)沒(méi)有運(yùn)輸車(chē)輛，請(qǐng)運(yùn)輸公司以35元／噸的價(jià)格運(yùn)送。企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額為180萬(wàn)元（不含運(yùn)輸發(fā)票可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）。

　　按這種方式，企業(yè)應(yīng)納增值稅為：100000×280×17％－（1800000＋100000×35×7％）＝271.5（萬(wàn)元）。

　　如果企業(yè)和運(yùn)輸公司以代墊運(yùn)費(fèi)的方式簽訂運(yùn)輸合同，每噸價(jià)格為35元，同時(shí)對(duì)原銷(xiāo)售合同進(jìn)行修改，將代墊運(yùn)費(fèi)從銷(xiāo)售價(jià)格中分離出來(lái)，水泥每噸價(jià)格從280元降為245元。這樣處理后，企業(yè)整體利潤(rùn)并未減少，卻可節(jié)約稅金35萬(wàn)元。