增值稅遞延納稅的籌劃

下載正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校APP 訂閱最新報(bào)考消息

來源: 編輯： 2007/05/24 14:33:13　字體：大小

　　購(gòu)進(jìn)扣稅法是指工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在購(gòu)進(jìn)的貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，就能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣）。增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，固然不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素相對(duì)降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件。

　　[例]某工業(yè)企業(yè)1月份購(gòu)進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品2000件，增值稅專用發(fā)票上記載：購(gòu)進(jìn)價(jià)款200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價(jià)2400元（不含增值稅），實(shí)際月銷售量100件（增值稅稅率17％），則各月銷項(xiàng)稅額均為4.08萬(wàn)元（2400×100×17％）。

　　但由于進(jìn)項(xiàng)稅額采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，1～8月份因銷項(xiàng)稅額32.64萬(wàn)元（4.08×8）不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元，在此期間不納增值稅。9月、10月分別繳納2.72萬(wàn)元和4.08萬(wàn)元，共計(jì)6.8萬(wàn)元（4.08×10－34）。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本2％，通貨膨脹率3％，則6.8萬(wàn)元的稅款折合為1月初的金額如下：2.72／[（1＋2％）9×（1＋3％）9]＋4.08／[（1＋2％）10×（1＋3％）10]＝4.2348（萬(wàn)元）

　　顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。但應(yīng)該指出的是，對(duì)稅負(fù)的延緩繳納，應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)實(shí)施。納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣這個(gè)要點(diǎn)。只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，才是法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額或當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

上一篇：增記企業(yè)銷售收入的節(jié)稅籌劃

下一篇：大型設(shè)備售價(jià)分離的籌劃案例

實(shí)務(wù)指南

距11月報(bào)稅開始還有天
新政解讀	納稅輔導(dǎo)
答疑精華	財(cái)經(jīng)法規(guī)
直播課程	會(huì)計(jì)準(zhǔn)則