消費稅的納稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃

　　消費稅的征收不同于增值稅。增值稅是以每個流通環(huán)節(jié)的增值額作為課征對象，體現(xiàn)為“道道征收”，而消費稅的征收環(huán)節(jié)具有單一性，即它只是在應(yīng)稅消費品生產(chǎn)、流通或消費的某一環(huán)節(jié)征稅，并不是多環(huán)節(jié)多次征收。從消費品的生產(chǎn)流通體制表看，國內(nèi)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品一般要經(jīng)過生產(chǎn)、批發(fā)、零售三個環(huán)節(jié)，進口的消費品要經(jīng)過進口、批發(fā)、零售三個環(huán)節(jié)。相對于為數(shù)眾多的批發(fā)商和消費者而言，生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)牽涉到的生產(chǎn)經(jīng)營者數(shù)量最少，從而有利于實行有效的源泉控制和保障稅收征管效率，因而將消費稅的征收環(huán)節(jié)確定在消費品生產(chǎn)流通的源頭，即產(chǎn)制環(huán)節(jié)最為適宜。

　　那么，應(yīng)稅消費品的納稅環(huán)節(jié)是怎樣規(guī)定的？納稅人從事應(yīng)稅消費品生產(chǎn)銷售的，其納稅環(huán)節(jié)一般是應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，且納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費以及在銷售之外另付給購貨方或中間人作為獎勵和報酬的應(yīng)稅消費品，也屬于銷售范疇；納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其他方面，應(yīng)在移送使用環(huán)節(jié)納稅；委托加工應(yīng)稅消費品的納稅環(huán)節(jié)確定在委托方提貨時，由受托方代收代繳稅款；進口的應(yīng)稅消費品，納稅環(huán)節(jié)確定在報關(guān)進口環(huán)節(jié)。但是，對于金銀首飾則改在零售環(huán)節(jié)課征。

　　由于消費稅的課征只選擇單一環(huán)節(jié)，而消費品的流通還存在著批發(fā)、零售等若干個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，這在客觀上為企業(yè)選擇一定的方式節(jié)稅提供了可能。企業(yè)可以采用分設(shè)獨立核算的經(jīng)銷部、銷售公司的辦法，降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銷售價格向他們供貨，經(jīng)銷部、銷售公司再以正常價格對外銷售，由于消費稅主要在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征收，企業(yè)的稅收負擔(dān)會因此減輕許多。

　　某小汽車生產(chǎn)廠，正常小汽車的出廠價為128000元／輛，適用稅率為8％。而該廠分設(shè)了獨立核算的經(jīng)銷部，向經(jīng)銷部供貨時價格定為98000元／輛，當(dāng)月出廠小汽車200輛。兩種銷售方式稅負對比如下：

　　廠家直接銷售，應(yīng)納消費稅額為：

　　128000×200×8％＝2048000（元）

　　由經(jīng)銷部銷售，應(yīng)納消費稅額為：

　　98000×200×8％＝1568000（元）

　　由此，企業(yè)可節(jié)稅2048000－1568000＝480000（元）

　　現(xiàn)在，這種做法在生產(chǎn)煙、酒、化妝品、摩托車、小汽車的行業(yè)里得到較為普遍的應(yīng)用。這里需要企業(yè)注意的是：生產(chǎn)廠家向經(jīng)銷部出售應(yīng)稅消費品時，只能適度壓低價格；如果壓低幅度過大，就屬于稅法所稱“價格明顯偏低”，此時，稅務(wù)機關(guān)就可以行使對價格的調(diào)整權(quán)。