房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃——營業(yè)稅的征稅范圍
營業(yè)稅的征稅范圍是：在中華人民共和國境內提供應稅勞務，轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。
1.“中華人民共和國境內”的界定
“中華人民共和國境內（以下簡稱境內），是指所提供的應稅勞務，轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)都與境內相關。
（1）所提供的應稅勞務發(fā)生在境內。這種情形強調的是勞務“發(fā)生在境內”。
①境內納稅人之間互相提供應稅勞務，由于“應稅勞務發(fā)生在境內”，其應稅行為屬于營業(yè)稅的征稅范圍。
?、诰惩鈫挝缓蛡€人提供應稅勞務在境內使用的，由于“應稅勞務發(fā)生在境內”，無論其在境內是否設有經(jīng)營機構，其應稅行為屬于營業(yè)稅的征稅范圍。
③境內納稅人提供勞務在境外使用的，由于其“應稅勞務發(fā)生在境外”，其行為不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。
對境內單位派出本單位的員工赴境外，為境外企業(yè)提供勞務服務，不屬于在境內提供應稅勞務。
?。?）所轉讓的無形資產(chǎn)在境內使用。這種情形強調的是“在境內使用”。凡是轉讓的無形資產(chǎn)，不論其在何處轉讓，也不論轉讓人或受讓人是誰，只要該項無形資產(chǎn)在境內使用，就屬于營業(yè)稅的征稅范圍。否則，就不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。所謂“使用”，包括將該項無形資產(chǎn)應用于生產(chǎn)經(jīng)營活動，也包括將該項無形資產(chǎn)再轉讓，以及受讓者將該項無形資產(chǎn)用于其他用途。
?。?）所銷售的不動產(chǎn)在境內。只要是在境內的不動產(chǎn)，且不論其是否為境內或境外單位、個人開發(fā)，或是否在境內或境外銷售，都是屬于營業(yè)稅的征稅范圍。
2.應稅行為的確定
營業(yè)稅的應稅行為，是指在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的行為。按照營業(yè)稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，“提供應稅勞務，轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)”，是指有償提供應稅勞務，有償轉讓無形資產(chǎn)所有權或使用權，有償轉讓不動產(chǎn)所有權的行為。所謂“有償”，是指受讓方（購買方）取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。同時，單位或個人自己新建建筑物后銷售的行為，視同提供應稅勞務；轉讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權或永久使用權，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人的行為，視同銷售不動產(chǎn)。但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供應稅勞務，不包括在內。
由此可見，確定應稅行為是否成立，可以從兩個方面把握：
?。?）是否提供了應稅勞務，轉讓了無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。
?。?）提供勞務，轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的行為是否屬于有償或視同有償。只有同時符合這兩個條件，應稅行為才能成立，否則，就不成立。
3.營業(yè)稅的具體征收范圍
營業(yè)稅的征稅范圍包括提供應稅勞務，轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)三個方面。其中，提供應稅勞務是指提供交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)等勞務加工和修理、修配，由于改為征收增值稅，不屬于營業(yè)稅應稅勞務（從營業(yè)稅角度稱之為非應稅勞務）；對非金融機構和個人買賣外匯，有價證券、期貨業(yè)務不征營業(yè)稅；對金融機構的貨物期貨的買賣，也因改征增值稅的緣故不征收營業(yè)稅。
房地產(chǎn)開發(fā)涉及的具體征收范圍如下：
?。?）建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。其征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。
?、俳ㄖ?，是指新建、改建、擴建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設備或支柱、操作平臺的安裝或裝設工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結構工程作業(yè)。
②安裝，是指生產(chǎn)設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗室設備及其他各種設備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)和被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內。
?、坌蘅?，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。
④裝飾，是指對建筑物、構筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。
?、萜渌こ套鳂I(yè)，是指上列工程以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。
?。?）服務業(yè)，是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業(yè)務。
其征收范圍包括：代理業(yè)、旅游業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他代理服務業(yè)。
?、俅順I(yè)，指凡從事房地產(chǎn)中介服務的單位和個人，以其服務費收入按本稅目征收營業(yè)稅。
?、诼玫陿I(yè)，是指提供住宿服務的業(yè)務。
?、蹅}儲業(yè)，是指利用倉庫、貨物或其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務。
?、茏赓U業(yè)，是指在約定的時間內將場地、房屋、物品、設備或設施等轉讓他人使用的業(yè)務。但融資租賃不屬于“租賃業(yè)”的征收范圍，應按“金融業(yè)”征稅。凡從事房地產(chǎn)出租業(yè)務的單位和個人，以其租金收入為征稅對象，按本稅目征收營業(yè)稅。
（3）轉讓無形資產(chǎn)，是指轉讓無形資產(chǎn)的所有權或使用權的行為。其征收范圍包括：轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權、轉讓商譽。
轉讓土地使用權，是指土地所有者轉讓土地使用權的行為。土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。
以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。但轉讓該項股權，應征稅。
?。?）銷售不動產(chǎn)，是指有償轉讓不動產(chǎn)所有權的行為。其征收范圍包括：銷售建筑物或構筑物，銷售其土地附著物。
?、黉N售建筑物或構筑物，是指有償轉讓建筑物或構筑物所有權的行為。以轉讓有限產(chǎn)權或永久使用權方式銷售建筑物，視同銷售建筑物。
?、阡N售其他土地附著物，是指有償轉讓其他土地附著物的所有權的行為。
凡從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的單位和個人，在房地產(chǎn)銷售后，以其銷售收入額為征稅對象，按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。
單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。
在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地的使用權一并轉讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征稅。
以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。但轉讓該項股權，應征稅。
?。ǘI業(yè)稅征稅范圍與增值稅征稅范圍的劃分
1.混合銷售行為及劃分
?。?）混合銷售行為的概念。一項銷售行為如果既涉及營業(yè)稅的應稅勞務又涉及增值稅的貨物，為混合銷售行為。其確立的行為標準有兩點：
①其銷售行為必須是一項。
②該行為必須既涉及應稅勞務又涉及貨物。其“貨物”是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；其“應稅勞務”是指屬于營業(yè)稅稅法規(guī)定的應稅勞務。
（2）混合銷售行為的劃分。營業(yè)稅現(xiàn)行政策，對混合銷售行為的劃分確定了如下原則：
?、購氖仑浳锷a(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，一律視為銷售貨物，不征營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，則視為提供應稅勞務，應當征收營業(yè)稅。例如，建材廠銷售鐵門，同時負責給客戶負責上門安裝，這種混合銷售行為應當征收增值稅；建筑安裝企業(yè)承包一項工程，在負責施工的同時給建設單位提供建筑安裝材料，這種混合銷售行為應征收營業(yè)稅。
所謂從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內。
所謂“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營應稅勞務”，是指納稅人的年貨物銷售額與營業(yè)稅應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，營業(yè)稅應稅勞務營業(yè)額不到50％。
?、趶氖逻\輸業(yè)務的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所銷售貨物的混合銷售行為，征增值稅，不征營業(yè)稅。
?、垡蜣D讓著作所有權而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務，以及因轉讓專利技術和非專利技術的所有權而發(fā)生的銷售計算機軟件的業(yè)務，一并征收營業(yè)稅，不征收增值稅。
?、芗{稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，必須由國家稅務總局所屬征收機關確定。
2.兼營行為的劃分
營業(yè)稅的兼營業(yè)務是指以下三種情況。
?。?）既經(jīng)營應納營業(yè)稅的應稅勞務項目，又經(jīng)營繳納增值稅的應稅勞務項目或貨物。
?。?）既經(jīng)營適用高稅率的應稅勞務項目，又經(jīng)營低稅率的應稅勞務項目。
（3）既經(jīng)營應全額繳納營業(yè)稅的應稅勞務項目，又經(jīng)營適用減免營業(yè)稅的應稅勞務項目。
兼營業(yè)務的稅務處理要求兼營的不同項目分別核算。納稅人兼營應稅勞務與非應稅勞務或貨物，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額和非應稅勞務與貨物的銷售額，不分別核算或不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或非應稅勞務一并征收增值稅，不征營業(yè)稅；納稅人兼營不同稅率應稅勞務項目的，應分別核算不同稅率的應稅營業(yè)額，不分別核算或者不能準確核算的，其適用不同稅率的應稅勞務項目一并按高稅率征稅；納稅人兼營應稅勞務項目與減免稅項目的，應單獨核算減免稅項目的營業(yè)額，未單獨核算或不能準確核算的，不得減稅、免稅。
3.混合銷售行為與兼營行為的區(qū)別
混合銷售行為與兼營行為的區(qū)別在于：混合銷售行為強調的是一項銷售行為同時涉及應稅勞務和貨物，其范圍僅指應稅勞務與貨物的混合；兼營行為則是指納稅人從事的經(jīng)營活動既涉及應稅勞務，又涉及貨物或非應稅勞務。從貨物的角度看，是指應稅勞務與銷售貨物不是在一項銷售行為中同時發(fā)生；從勞務的角度看，無論應稅勞務與非應稅勞務是否同時發(fā)生，均為兼營行為。
綜上所述，兩稅征收范圍的劃分，原則上可概括為：混合銷售行為按企業(yè)對象劃分，兼營行為分別核算，不可分別核算的，一并征收增值稅，具體劃分或確定由國家稅務總局所屬征收機關確定。
1.“中華人民共和國境內”的界定
“中華人民共和國境內（以下簡稱境內），是指所提供的應稅勞務，轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)都與境內相關。
（1）所提供的應稅勞務發(fā)生在境內。這種情形強調的是勞務“發(fā)生在境內”。
①境內納稅人之間互相提供應稅勞務，由于“應稅勞務發(fā)生在境內”，其應稅行為屬于營業(yè)稅的征稅范圍。
?、诰惩鈫挝缓蛡€人提供應稅勞務在境內使用的，由于“應稅勞務發(fā)生在境內”，無論其在境內是否設有經(jīng)營機構，其應稅行為屬于營業(yè)稅的征稅范圍。
③境內納稅人提供勞務在境外使用的，由于其“應稅勞務發(fā)生在境外”，其行為不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。
對境內單位派出本單位的員工赴境外，為境外企業(yè)提供勞務服務，不屬于在境內提供應稅勞務。
?。?）所轉讓的無形資產(chǎn)在境內使用。這種情形強調的是“在境內使用”。凡是轉讓的無形資產(chǎn)，不論其在何處轉讓，也不論轉讓人或受讓人是誰，只要該項無形資產(chǎn)在境內使用，就屬于營業(yè)稅的征稅范圍。否則，就不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。所謂“使用”，包括將該項無形資產(chǎn)應用于生產(chǎn)經(jīng)營活動，也包括將該項無形資產(chǎn)再轉讓，以及受讓者將該項無形資產(chǎn)用于其他用途。
?。?）所銷售的不動產(chǎn)在境內。只要是在境內的不動產(chǎn)，且不論其是否為境內或境外單位、個人開發(fā)，或是否在境內或境外銷售，都是屬于營業(yè)稅的征稅范圍。
2.應稅行為的確定
營業(yè)稅的應稅行為，是指在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的行為。按照營業(yè)稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，“提供應稅勞務，轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)”，是指有償提供應稅勞務，有償轉讓無形資產(chǎn)所有權或使用權，有償轉讓不動產(chǎn)所有權的行為。所謂“有償”，是指受讓方（購買方）取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。同時，單位或個人自己新建建筑物后銷售的行為，視同提供應稅勞務；轉讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權或永久使用權，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人的行為，視同銷售不動產(chǎn)。但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供應稅勞務，不包括在內。
由此可見，確定應稅行為是否成立，可以從兩個方面把握：
?。?）是否提供了應稅勞務，轉讓了無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。
?。?）提供勞務，轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的行為是否屬于有償或視同有償。只有同時符合這兩個條件，應稅行為才能成立，否則，就不成立。
3.營業(yè)稅的具體征收范圍
營業(yè)稅的征稅范圍包括提供應稅勞務，轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)三個方面。其中，提供應稅勞務是指提供交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)等勞務加工和修理、修配，由于改為征收增值稅，不屬于營業(yè)稅應稅勞務（從營業(yè)稅角度稱之為非應稅勞務）；對非金融機構和個人買賣外匯，有價證券、期貨業(yè)務不征營業(yè)稅；對金融機構的貨物期貨的買賣，也因改征增值稅的緣故不征收營業(yè)稅。
房地產(chǎn)開發(fā)涉及的具體征收范圍如下：
?。?）建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。其征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。
?、俳ㄖ?，是指新建、改建、擴建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設備或支柱、操作平臺的安裝或裝設工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結構工程作業(yè)。
②安裝，是指生產(chǎn)設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗室設備及其他各種設備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)和被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內。
?、坌蘅?，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。
④裝飾，是指對建筑物、構筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。
?、萜渌こ套鳂I(yè)，是指上列工程以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。
?。?）服務業(yè)，是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業(yè)務。
其征收范圍包括：代理業(yè)、旅游業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他代理服務業(yè)。
?、俅順I(yè)，指凡從事房地產(chǎn)中介服務的單位和個人，以其服務費收入按本稅目征收營業(yè)稅。
?、诼玫陿I(yè)，是指提供住宿服務的業(yè)務。
?、蹅}儲業(yè)，是指利用倉庫、貨物或其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務。
?、茏赓U業(yè)，是指在約定的時間內將場地、房屋、物品、設備或設施等轉讓他人使用的業(yè)務。但融資租賃不屬于“租賃業(yè)”的征收范圍，應按“金融業(yè)”征稅。凡從事房地產(chǎn)出租業(yè)務的單位和個人，以其租金收入為征稅對象，按本稅目征收營業(yè)稅。
（3）轉讓無形資產(chǎn)，是指轉讓無形資產(chǎn)的所有權或使用權的行為。其征收范圍包括：轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權、轉讓商譽。
轉讓土地使用權，是指土地所有者轉讓土地使用權的行為。土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。
以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。但轉讓該項股權，應征稅。
?。?）銷售不動產(chǎn)，是指有償轉讓不動產(chǎn)所有權的行為。其征收范圍包括：銷售建筑物或構筑物，銷售其土地附著物。
?、黉N售建筑物或構筑物，是指有償轉讓建筑物或構筑物所有權的行為。以轉讓有限產(chǎn)權或永久使用權方式銷售建筑物，視同銷售建筑物。
?、阡N售其他土地附著物，是指有償轉讓其他土地附著物的所有權的行為。
凡從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的單位和個人，在房地產(chǎn)銷售后，以其銷售收入額為征稅對象，按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。
單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。
在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地的使用權一并轉讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征稅。
以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。但轉讓該項股權，應征稅。
?。ǘI業(yè)稅征稅范圍與增值稅征稅范圍的劃分
1.混合銷售行為及劃分
?。?）混合銷售行為的概念。一項銷售行為如果既涉及營業(yè)稅的應稅勞務又涉及增值稅的貨物，為混合銷售行為。其確立的行為標準有兩點：
①其銷售行為必須是一項。
②該行為必須既涉及應稅勞務又涉及貨物。其“貨物”是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；其“應稅勞務”是指屬于營業(yè)稅稅法規(guī)定的應稅勞務。
（2）混合銷售行為的劃分。營業(yè)稅現(xiàn)行政策，對混合銷售行為的劃分確定了如下原則：
?、購氖仑浳锷a(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，一律視為銷售貨物，不征營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，則視為提供應稅勞務，應當征收營業(yè)稅。例如，建材廠銷售鐵門，同時負責給客戶負責上門安裝，這種混合銷售行為應當征收增值稅；建筑安裝企業(yè)承包一項工程，在負責施工的同時給建設單位提供建筑安裝材料，這種混合銷售行為應征收營業(yè)稅。
所謂從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內。
所謂“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營應稅勞務”，是指納稅人的年貨物銷售額與營業(yè)稅應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，營業(yè)稅應稅勞務營業(yè)額不到50％。
?、趶氖逻\輸業(yè)務的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所銷售貨物的混合銷售行為，征增值稅，不征營業(yè)稅。
?、垡蜣D讓著作所有權而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務，以及因轉讓專利技術和非專利技術的所有權而發(fā)生的銷售計算機軟件的業(yè)務，一并征收營業(yè)稅，不征收增值稅。
?、芗{稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，必須由國家稅務總局所屬征收機關確定。
2.兼營行為的劃分
營業(yè)稅的兼營業(yè)務是指以下三種情況。
?。?）既經(jīng)營應納營業(yè)稅的應稅勞務項目，又經(jīng)營繳納增值稅的應稅勞務項目或貨物。
?。?）既經(jīng)營適用高稅率的應稅勞務項目，又經(jīng)營低稅率的應稅勞務項目。
（3）既經(jīng)營應全額繳納營業(yè)稅的應稅勞務項目，又經(jīng)營適用減免營業(yè)稅的應稅勞務項目。
兼營業(yè)務的稅務處理要求兼營的不同項目分別核算。納稅人兼營應稅勞務與非應稅勞務或貨物，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額和非應稅勞務與貨物的銷售額，不分別核算或不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或非應稅勞務一并征收增值稅，不征營業(yè)稅；納稅人兼營不同稅率應稅勞務項目的，應分別核算不同稅率的應稅營業(yè)額，不分別核算或者不能準確核算的，其適用不同稅率的應稅勞務項目一并按高稅率征稅；納稅人兼營應稅勞務項目與減免稅項目的，應單獨核算減免稅項目的營業(yè)額，未單獨核算或不能準確核算的，不得減稅、免稅。
3.混合銷售行為與兼營行為的區(qū)別
混合銷售行為與兼營行為的區(qū)別在于：混合銷售行為強調的是一項銷售行為同時涉及應稅勞務和貨物，其范圍僅指應稅勞務與貨物的混合；兼營行為則是指納稅人從事的經(jīng)營活動既涉及應稅勞務，又涉及貨物或非應稅勞務。從貨物的角度看，是指應稅勞務與銷售貨物不是在一項銷售行為中同時發(fā)生；從勞務的角度看，無論應稅勞務與非應稅勞務是否同時發(fā)生，均為兼營行為。
綜上所述，兩稅征收范圍的劃分，原則上可概括為：混合銷售行為按企業(yè)對象劃分，兼營行為分別核算，不可分別核算的，一并征收增值稅，具體劃分或確定由國家稅務總局所屬征收機關確定。
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