營業(yè)稅納稅籌劃實例——對外投資的營業(yè)稅籌劃
八、對外投資的營業(yè)稅籌劃
營業(yè)稅的又一個特點是，只要企業(yè)取得的收入，符合營業(yè)稅的征稅范圍，就要繳納營業(yè)稅，而不管其是實際的經(jīng)營收入，還是轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)物資的收入，都要依法繳納營業(yè)稅。對此的納稅籌劃做法是：通過變更收入項目，避開營業(yè)稅的征稅范圍，達到合理節(jié)約稅收成本的目的?，F(xiàn)舉例說明：
例如：某內(nèi)資企業(yè)準備與某外國企業(yè)聯(lián)合投資設立中外合資企業(yè)，投資總額為6000萬元，注冊資本為3000萬元，中方1200萬元，占40%，外方1800萬元，占60%.中方準備以自已使用過的機器設備1200萬元和房屋建筑物1200萬元投入，投入方式有兩種：
1.以機器設備作價1200萬元作為注冊資本投入，房屋、建筑物作價1200萬元作為其他投入。
2.以房屋、建筑物作價1200萬元作為注冊資本投入，機器設備作價1200萬元作為其他投入。
上述兩種方案看似字面上的交換，但事實上蘊含著豐富的稅收內(nèi)涵，最終結(jié)果也大相徑庭。
方案一，按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設備作為注冊資本投入，參與合資企業(yè)利潤分配，同時承擔投資風險，不征增值稅和相關稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負債，不共享利潤、共擔風險，應視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，需要繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及契稅，具體數(shù)據(jù)為：
營業(yè)稅＝1200×5%＝60（萬元）
城建稅、教育費附加＝60×（7%＋3%）＝6（萬元）
契稅＝1200×3%＝36（萬元）（由受讓方繳納）
方案二，房屋、建筑物作為注冊資本投資入股，參與利潤分配，承擔投資風險，按國家稅收政策規(guī)定，可以不征營業(yè)稅、城建稅及教育費附加，但需征契稅（由受讓方繳納）。同時，稅法又規(guī)定，企業(yè)出售自己使用過的固定資產(chǎn)，其售價不超過原值的，不征增值稅。在方案二中，企業(yè)把自己使用過的機器設備直接作價給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價一般達不到設備原價，因此，按政策規(guī)定可以不征增值稅。其最終的稅收負擔：
契稅＝1200×3%＝36（萬元）（由受讓方繳納）
結(jié)論：從上述兩個方案的對比中可以看到，中方企業(yè)在投資過程中，雖然只改變了幾個字，但由于改變了出資方式，最終使稅收負擔相差66萬元。這只是投資籌劃鏈條中的小小一環(huán)，對企業(yè)來說，投資是一項有計劃、有目的的行動，納稅又是投資過程中必盡的義務，企業(yè)越早把投資與納稅結(jié)合起來規(guī)劃，就越容易綜合考慮稅收負擔，達到創(chuàng)造最佳經(jīng)濟效益的目的。因此，筆者建議企業(yè)從投資開始，把納稅籌劃納入企業(yè)總體規(guī)劃范疇。
營業(yè)稅的又一個特點是，只要企業(yè)取得的收入，符合營業(yè)稅的征稅范圍，就要繳納營業(yè)稅，而不管其是實際的經(jīng)營收入，還是轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)物資的收入，都要依法繳納營業(yè)稅。對此的納稅籌劃做法是：通過變更收入項目，避開營業(yè)稅的征稅范圍，達到合理節(jié)約稅收成本的目的?，F(xiàn)舉例說明：
例如：某內(nèi)資企業(yè)準備與某外國企業(yè)聯(lián)合投資設立中外合資企業(yè)，投資總額為6000萬元，注冊資本為3000萬元，中方1200萬元，占40%，外方1800萬元，占60%.中方準備以自已使用過的機器設備1200萬元和房屋建筑物1200萬元投入，投入方式有兩種：
1.以機器設備作價1200萬元作為注冊資本投入，房屋、建筑物作價1200萬元作為其他投入。
2.以房屋、建筑物作價1200萬元作為注冊資本投入，機器設備作價1200萬元作為其他投入。
上述兩種方案看似字面上的交換，但事實上蘊含著豐富的稅收內(nèi)涵，最終結(jié)果也大相徑庭。
方案一，按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設備作為注冊資本投入，參與合資企業(yè)利潤分配，同時承擔投資風險，不征增值稅和相關稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負債，不共享利潤、共擔風險，應視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，需要繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及契稅，具體數(shù)據(jù)為：
營業(yè)稅＝1200×5%＝60（萬元）
城建稅、教育費附加＝60×（7%＋3%）＝6（萬元）
契稅＝1200×3%＝36（萬元）（由受讓方繳納）
方案二，房屋、建筑物作為注冊資本投資入股，參與利潤分配，承擔投資風險，按國家稅收政策規(guī)定，可以不征營業(yè)稅、城建稅及教育費附加，但需征契稅（由受讓方繳納）。同時，稅法又規(guī)定，企業(yè)出售自己使用過的固定資產(chǎn)，其售價不超過原值的，不征增值稅。在方案二中，企業(yè)把自己使用過的機器設備直接作價給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價一般達不到設備原價，因此，按政策規(guī)定可以不征增值稅。其最終的稅收負擔：
契稅＝1200×3%＝36（萬元）（由受讓方繳納）
結(jié)論：從上述兩個方案的對比中可以看到，中方企業(yè)在投資過程中，雖然只改變了幾個字，但由于改變了出資方式，最終使稅收負擔相差66萬元。這只是投資籌劃鏈條中的小小一環(huán)，對企業(yè)來說，投資是一項有計劃、有目的的行動，納稅又是投資過程中必盡的義務，企業(yè)越早把投資與納稅結(jié)合起來規(guī)劃，就越容易綜合考慮稅收負擔，達到創(chuàng)造最佳經(jīng)濟效益的目的。因此，筆者建議企業(yè)從投資開始，把納稅籌劃納入企業(yè)總體規(guī)劃范疇。
推薦閱讀