選擇經(jīng)營(yíng)租賃還是融資租賃

    目前我國(guó)的租賃業(yè)務(wù)按其性質(zhì)可以分為兩種：融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知〉的通知》（財(cái)稅字〔1997〕45號(hào)）規(guī)定：納稅人經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額，并依此征收營(yíng)業(yè)稅。出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅等費(fèi)用。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）規(guī)定：經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅等和貸款的利息。

    可以看出，融資租賃應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)實(shí)際上是扣除成本費(fèi)用后的凈收入；而經(jīng)營(yíng)租賃是按營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”中的“租賃業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅，其營(yíng)業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M(fèi)用，包括價(jià)外收費(fèi)，且不得抵扣成本費(fèi)用支出。因此，在提供租賃業(yè)務(wù)時(shí)，是選擇融資租賃（符合國(guó)家規(guī)定企業(yè)）還是經(jīng)營(yíng)租賃，租賃方所承受的稅負(fù)是不一樣的。例如：2006年8月，Ａ公司為進(jìn)行技術(shù)改造，需增加一條自動(dòng)化流水線，而該市的Ｂ銀行（經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)可以經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)）可以提供企業(yè)所需的生產(chǎn)線。Ｂ銀行設(shè)定了2種方案，分別如下：

　　方案一：與Ａ公司簽訂融資租賃合同，明確融資租賃價(jià)款為1200萬(wàn)元，租賃期為8年，Ａ公司每年年初支付租金150萬(wàn)元，合同期滿付清租金后，該生產(chǎn)線自動(dòng)轉(zhuǎn)讓給Ａ公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為10萬(wàn)元（殘值）。

    方案二：與Ａ公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，租期8年，租金總額1020萬(wàn)元，Ａ公司每年年初支付租金127.5萬(wàn)元，租賃期滿，Ｂ銀行收回設(shè)備，假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為200萬(wàn)元。Ｂ銀行購(gòu)買到此生產(chǎn)線，價(jià)格為819萬(wàn)元（含增值稅），境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)20萬(wàn)元，借款利息15萬(wàn)元。

    Ｂ銀行在兩種方案下的各項(xiàng)稅負(fù)和總收益計(jì)算如下：方案一：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：[（1200+10）－（819+20+15）]×5%=17.8（萬(wàn)元）

    應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：17.8×（7%+3%）=1.78（萬(wàn)元）

    應(yīng)納印花稅：1200×0.5÷10000=0.06（萬(wàn)元）

    Ｂ銀行所獲利潤(rùn)為：1200+10－854－17.8－1.78－0.06=336.36（萬(wàn)元）

    方案二：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：1020×5%=51（萬(wàn)元）

    應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：51×（7%+3％）=5.1（萬(wàn)元）

    由于租賃合同的印花稅率為1‰，所以應(yīng)納印花稅：1020×ｌ‰=1.02（萬(wàn)元）

    Ｂ銀行所獲利潤(rùn)：1020+200－854－51－5.1－1.02=308.88（萬(wàn)元）

    由此可見，Ｂ銀行采用融資租賃方式稅負(fù)更輕，綜合收益更高。