房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅的納稅籌劃——捐贈支出的納稅籌劃

　　捐贈支出的納稅籌劃重點在于如何使捐贈支出最大化，也就是說在符合稅法的規(guī)定下，如何避免超出限額，一旦超出限額時必須補救；另外須避免非稅法規(guī)定的捐贈對象和捐贈方式，以免遭稅務(wù)稽查機關(guān)剔除，借以達到節(jié)稅的目的。

　?。ㄒ唬┚栀浿С龅膬?yōu)惠政策

　　公益、救濟性的捐贈，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。所稱社會團體，包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會，以及以民政部門批準成立的其他非營利的公益性組織。

　　納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準予扣除。但是，金融、保險企業(yè)用于公益、救濟性的捐贈支出在不超過企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額的1.5％的標準以內(nèi)可據(jù)實扣除；超過部分不得扣除。其中，集中繳庫的企業(yè)由總行（總公司）匯總計算。企業(yè)當期發(fā)生的公益性、救濟性捐贈不足所得額3％的，應(yīng)據(jù)實扣除。

　　中國青年志愿者協(xié)會（簡稱中青協(xié)）是受共青團中央指導(dǎo)，由志愿從事社會公益事業(yè)和社會保障事業(yè)的各界青年組成的全國性社會團體。根據(jù)成立協(xié)議和宗旨，中青協(xié)主要工作是幫困扶貧、幫孤助殘、搶險救災(zāi)、支教掃盲、掃黃打非、環(huán)境保護、社區(qū)建設(shè)等社會公益、保障事業(yè)。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第12條的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人向中青協(xié)的捐贈，可按稅收法規(guī)規(guī)定的比例在所得稅前扣除（國稅函[2000]310號文件）。

　　中國綠化基金會是經(jīng)國務(wù)院批準、在民政部登記注冊的全國性非營利的公益性社會團體，根據(jù)其章程，接受的捐贈全部用于營造生態(tài)公益林、防沙治沙、防治水土流失以及綠化宣傳教育、救濟貧困山區(qū)等公益性事業(yè)。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第12條的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人向綠化基金會的捐贈，可按稅收法規(guī)規(guī)定的比例在所得稅前扣除（國稅函[2000]628號文件）。

　　根據(jù)國務(wù)院決定精神，為支持紅十字事業(yè)的發(fā)展，國家稅務(wù)總局對企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈的有關(guān)所得稅政策問題規(guī)定如下（財稅字[2000]30號）：

　　企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)（包括中國紅十字會）向紅十字事業(yè)的捐贈，在計算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅時準予全額扣除。

　　為了支持文化、藝術(shù)等事業(yè)發(fā)展，在2000年底以前，納稅人通過文化行政管理部門或批準成立的非營利性的公益性組織對下列文化事業(yè)的捐贈，納入公益、救濟性捐贈范圍，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，可在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除。

　　（1）對國家重點交響樂團、芭蕾舞團、歌劇團和京劇團及其他民族藝術(shù)表演團體的捐贈。

　?。?）對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀念館的捐贈。

　?。?）對重點文物保護單位的捐贈。

　　但納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。

　?。ǘ┕嫘?、救濟性捐贈具體計算程序

　　公益性、救濟性捐贈計算程序如下：

　?。?）調(diào)整所得額，即將企業(yè)已在營業(yè)外支出中列支的捐贈額剔除，計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

　?。?）將調(diào)整后的所得額乘以3％，計算出法定公益性、救濟性捐贈扣除額。

　?。?）將調(diào)整后的所得額減去法定的公益性、救濟性捐贈扣除額，其差額為應(yīng)納稅所得額。

　　（三）捐贈費用的節(jié)稅途徑

　　1.認清捐贈對象

　　企業(yè)捐贈的對象，應(yīng)符合稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)向稅法規(guī)定范圍以外的捐贈，其捐贈支出不得列為費用。

　　2.提高可列支限額

　　捐贈限額是依應(yīng)納稅所得額計算而得，如果企業(yè)的捐贈支出超限時，則應(yīng)從提高應(yīng)納稅所得額著手，以提高可列支限額。例如，提前確認收入或延后列支費用等，雖然提高所得額，必須提前繳稅，與延后繳稅的節(jié)稅基本原則有違，但是，提前繳稅屬時間性差異，總稅收負擔并未增加。捐贈金額如果因超限而遭受剔除，則屬永久性差異，總稅收負擔因而增加，當屬不利。

　　3.取得合法憑證

　　取得合法憑證是納稅籌劃的最起碼條件，否則，即使有支付的事實，也不得列為費用。

　　4.預(yù)先調(diào)整超限金額

　　如果捐贈金額已超過當年度可列支限額，則在辦理納稅申報時，應(yīng)自行調(diào)整減除，以免遭稅務(wù)稽查機關(guān)調(diào)整補稅，另加計漏繳稅款的滯納金。