企業(yè)所得稅稅收籌劃――購置固定資產(chǎn)的稅收籌劃
固定資產(chǎn)具有耗資多、價值大、使用年限長、風險大等特點，它在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、生存發(fā)展中處于重要地位。因此，在實際工作中，必須重視固定資產(chǎn)購置的稅收籌劃。
籌資渠道有學問
企業(yè)購置固定資產(chǎn)的籌資渠道一般有以下六個方面，即：向金融機構貸款、向其他企業(yè)借款、企業(yè)自我積累、企業(yè)內(nèi)部集資、向社會發(fā)行債券和股票。從稅收的角度看，企業(yè)選擇何種方式籌資，關鍵是看其所承擔的稅負和稅前扣除的多少。
六種籌資方式稅收負擔由重到輕可以排列為：
?。?）企業(yè)自我積累。這種籌資方式稅負最重。企業(yè)自我積累資金是企業(yè)的稅后利潤，用其購置固定資產(chǎn)，存在雙重征稅問題，稅收負擔最重。
?。?）向社會發(fā)行股票。這種籌資方式稅負同樣較重。企業(yè)要在稅后支付股息，股利支付不能作為費用扣除，這樣就增加了企業(yè)納稅成本。
?。?）向金融機構貸款。利息支出在固定資產(chǎn)使用前應予以資本化，可通過折舊的方式予以扣除，在經(jīng)營期內(nèi)的利息可作為財務費用在當期扣除，因此也就減小了企業(yè)所得稅的稅基。
?。?）向非金融機構或其他企業(yè)借款。利息支出處理的方法同金融機構利息一樣，它優(yōu)于貸款的方面是，這種方式企業(yè)的操作余地大，透明度相對較低，在計算企業(yè)所得稅時，可以為企業(yè)帶來一定的好處。
?。?）向社會發(fā)行債券。這種籌資方式避開了給付中間商的利息支出，債券利息和向金融機構的貸款處理辦法相同。由于利息支出減少應納稅所得額，企業(yè)的稅費負擔相對較輕。
?。?）企業(yè)內(nèi)部集資。企業(yè)內(nèi)部集資入股籌資方式，有操作簡便，時間短的優(yōu)點，企業(yè)集資的利息支出還有同貸款一樣的減少稅基的作用。應該說，這種籌資方式的稅費負擔最輕。
從稅收籌劃的效果來看，在這六種方式中，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間借款方式產(chǎn)生的效果最好，向金融機構貸款次之，向社會發(fā)行債券和股票再次之，自我積累效果最差。向社會發(fā)行債券和股票時，企業(yè)要符合一定的發(fā)行條件，透明度相對較高，國家監(jiān)管嚴，稅收籌劃的空間小。由于自我積累資金的使用者和所有者兩者為一，稅收難以分攤和沖銷。同時，企業(yè)將自我積累的資金投入生產(chǎn)和經(jīng)營之后，產(chǎn)生的全部稅負要由企業(yè)自己負擔。
企業(yè)在籌資渠道的籌劃過程中，除了要考慮稅收負擔外，還必須充分考慮企業(yè)的自身特點以及風險承受能力?？蛇x擇單一籌資方式，也可以采用多種籌資方式組合，降低企業(yè)的風險。在實際操作中，往往多渠道組合籌資的效果好，既能解決所需的資金問題，又能降低企業(yè)的經(jīng)營風險。
選擇購置時機
從納稅籌劃角度看，企業(yè)購置固定資產(chǎn)的時機，主要考慮兩個方面：
1.充分利用稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)是選擇在所得稅優(yōu)惠期內(nèi)購置，還是在所得稅優(yōu)惠期外購置呢？
企業(yè)在優(yōu)惠期內(nèi)購置，可以遞延企業(yè)的獲利年度，使企業(yè)享受稅收減免的期限延長。例如，一外商投資企業(yè)享有“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠，設立已經(jīng)兩年，企業(yè)第一年虧損20萬元，第二年虧損15萬元，第三年預計將盈利50萬元。企業(yè)經(jīng)過籌劃，決定當年購置一臺價值200萬元的固定資產(chǎn)，預計使用10年（不考慮殘值）。這樣，當年折舊額為20萬元，可沖減企業(yè)當年獲利收入20萬元，加上企業(yè)前兩年的35萬元虧損，企業(yè)當年由盈利50萬元轉為虧損5萬元。這樣，企業(yè)就遞延了獲利年度，為企業(yè)帶來了稅收好處。
企業(yè)在優(yōu)惠期外購置，可以使企業(yè)在高稅率下多抵減應納稅所得額。例如，企業(yè)在稅收優(yōu)惠期的最后一年購置，就沒有等到下一年度再購置劃算，因為優(yōu)惠期內(nèi)的稅率要低于正常的稅率，而企業(yè)在高稅率下購置固定資產(chǎn)可以多抵減收入額，從而減少企業(yè)的稅收成本。企業(yè)應根據(jù)自身所處的稅收優(yōu)惠期時間點，判斷何時購置最為劃算。
2.考慮稅制改革變化對企業(yè)采購的影響。我國目前所采用的是生產(chǎn)型的增值稅，購入固定資產(chǎn)中所包含的增值稅必須計入固定資產(chǎn)原值，不得稅前扣除。如果生產(chǎn)型的增值稅能改革為消費型增值稅，購買固定資產(chǎn)所含增值稅就可以作為進項稅額進行抵扣。因此，企業(yè)近期在購買固定資產(chǎn)的時候，就要充分考慮到這一點，把握好購置的時機，使固定資產(chǎn)投資額從稅基中得以最大限度地扣除。
設備類型講究多
企業(yè)購入固定資產(chǎn)的類型可分為國產(chǎn)設備和國外設備、新設備和舊設備。企業(yè)選擇設備，除了考慮設備的性能、價格外，還應重點考慮企業(yè)的稅收負擔。
1.國產(chǎn)設備和國外設備的選擇。一般來說，在沒有明顯質量差異的情況下，購置國產(chǎn)設備要比購置國外設備劃算，原因是國產(chǎn)設備價格低，稅收優(yōu)惠多。我國稅法規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目，其項目所需國產(chǎn)設備投資的40％可以從企業(yè)技術改造項目購置設備當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。
面對這樣的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在決策前應好好進行籌劃。
2.新設備與舊設備的選擇。在新舊設備的選擇中，人們往往偏好于新設備。其實，在不影響使用的情況下，企業(yè)購置舊設備可以為企業(yè)節(jié)省資金。舊設備的稅負要遠遠低于新設備，一般新設備的增值稅稅率為17％，如果購買進口設備，還要支付進口環(huán)節(jié)的各種稅金，企業(yè)的負擔就重了許多。當然，這并不是說價格就決定了企業(yè)的采購方向，企業(yè)還要根據(jù)自身的需要，選擇自己需要的設備類型。
籌資渠道有學問
企業(yè)購置固定資產(chǎn)的籌資渠道一般有以下六個方面，即：向金融機構貸款、向其他企業(yè)借款、企業(yè)自我積累、企業(yè)內(nèi)部集資、向社會發(fā)行債券和股票。從稅收的角度看，企業(yè)選擇何種方式籌資，關鍵是看其所承擔的稅負和稅前扣除的多少。
六種籌資方式稅收負擔由重到輕可以排列為：
?。?）企業(yè)自我積累。這種籌資方式稅負最重。企業(yè)自我積累資金是企業(yè)的稅后利潤，用其購置固定資產(chǎn)，存在雙重征稅問題，稅收負擔最重。
?。?）向社會發(fā)行股票。這種籌資方式稅負同樣較重。企業(yè)要在稅后支付股息，股利支付不能作為費用扣除，這樣就增加了企業(yè)納稅成本。
?。?）向金融機構貸款。利息支出在固定資產(chǎn)使用前應予以資本化，可通過折舊的方式予以扣除，在經(jīng)營期內(nèi)的利息可作為財務費用在當期扣除，因此也就減小了企業(yè)所得稅的稅基。
?。?）向非金融機構或其他企業(yè)借款。利息支出處理的方法同金融機構利息一樣，它優(yōu)于貸款的方面是，這種方式企業(yè)的操作余地大，透明度相對較低，在計算企業(yè)所得稅時，可以為企業(yè)帶來一定的好處。
?。?）向社會發(fā)行債券。這種籌資方式避開了給付中間商的利息支出，債券利息和向金融機構的貸款處理辦法相同。由于利息支出減少應納稅所得額，企業(yè)的稅費負擔相對較輕。
?。?）企業(yè)內(nèi)部集資。企業(yè)內(nèi)部集資入股籌資方式，有操作簡便，時間短的優(yōu)點，企業(yè)集資的利息支出還有同貸款一樣的減少稅基的作用。應該說，這種籌資方式的稅費負擔最輕。
從稅收籌劃的效果來看，在這六種方式中，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間借款方式產(chǎn)生的效果最好，向金融機構貸款次之，向社會發(fā)行債券和股票再次之，自我積累效果最差。向社會發(fā)行債券和股票時，企業(yè)要符合一定的發(fā)行條件，透明度相對較高，國家監(jiān)管嚴，稅收籌劃的空間小。由于自我積累資金的使用者和所有者兩者為一，稅收難以分攤和沖銷。同時，企業(yè)將自我積累的資金投入生產(chǎn)和經(jīng)營之后，產(chǎn)生的全部稅負要由企業(yè)自己負擔。
企業(yè)在籌資渠道的籌劃過程中，除了要考慮稅收負擔外，還必須充分考慮企業(yè)的自身特點以及風險承受能力?？蛇x擇單一籌資方式，也可以采用多種籌資方式組合，降低企業(yè)的風險。在實際操作中，往往多渠道組合籌資的效果好，既能解決所需的資金問題，又能降低企業(yè)的經(jīng)營風險。
選擇購置時機
從納稅籌劃角度看，企業(yè)購置固定資產(chǎn)的時機，主要考慮兩個方面：
1.充分利用稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)是選擇在所得稅優(yōu)惠期內(nèi)購置，還是在所得稅優(yōu)惠期外購置呢？
企業(yè)在優(yōu)惠期內(nèi)購置，可以遞延企業(yè)的獲利年度，使企業(yè)享受稅收減免的期限延長。例如，一外商投資企業(yè)享有“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠，設立已經(jīng)兩年，企業(yè)第一年虧損20萬元，第二年虧損15萬元，第三年預計將盈利50萬元。企業(yè)經(jīng)過籌劃，決定當年購置一臺價值200萬元的固定資產(chǎn)，預計使用10年（不考慮殘值）。這樣，當年折舊額為20萬元，可沖減企業(yè)當年獲利收入20萬元，加上企業(yè)前兩年的35萬元虧損，企業(yè)當年由盈利50萬元轉為虧損5萬元。這樣，企業(yè)就遞延了獲利年度，為企業(yè)帶來了稅收好處。
企業(yè)在優(yōu)惠期外購置，可以使企業(yè)在高稅率下多抵減應納稅所得額。例如，企業(yè)在稅收優(yōu)惠期的最后一年購置，就沒有等到下一年度再購置劃算，因為優(yōu)惠期內(nèi)的稅率要低于正常的稅率，而企業(yè)在高稅率下購置固定資產(chǎn)可以多抵減收入額，從而減少企業(yè)的稅收成本。企業(yè)應根據(jù)自身所處的稅收優(yōu)惠期時間點，判斷何時購置最為劃算。
2.考慮稅制改革變化對企業(yè)采購的影響。我國目前所采用的是生產(chǎn)型的增值稅，購入固定資產(chǎn)中所包含的增值稅必須計入固定資產(chǎn)原值，不得稅前扣除。如果生產(chǎn)型的增值稅能改革為消費型增值稅，購買固定資產(chǎn)所含增值稅就可以作為進項稅額進行抵扣。因此，企業(yè)近期在購買固定資產(chǎn)的時候，就要充分考慮到這一點，把握好購置的時機，使固定資產(chǎn)投資額從稅基中得以最大限度地扣除。
設備類型講究多
企業(yè)購入固定資產(chǎn)的類型可分為國產(chǎn)設備和國外設備、新設備和舊設備。企業(yè)選擇設備，除了考慮設備的性能、價格外，還應重點考慮企業(yè)的稅收負擔。
1.國產(chǎn)設備和國外設備的選擇。一般來說，在沒有明顯質量差異的情況下，購置國產(chǎn)設備要比購置國外設備劃算，原因是國產(chǎn)設備價格低，稅收優(yōu)惠多。我國稅法規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目，其項目所需國產(chǎn)設備投資的40％可以從企業(yè)技術改造項目購置設備當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。
面對這樣的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在決策前應好好進行籌劃。
2.新設備與舊設備的選擇。在新舊設備的選擇中，人們往往偏好于新設備。其實，在不影響使用的情況下，企業(yè)購置舊設備可以為企業(yè)節(jié)省資金。舊設備的稅負要遠遠低于新設備，一般新設備的增值稅稅率為17％，如果購買進口設備，還要支付進口環(huán)節(jié)的各種稅金，企業(yè)的負擔就重了許多。當然，這并不是說價格就決定了企業(yè)的采購方向，企業(yè)還要根據(jù)自身的需要，選擇自己需要的設備類型。
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