企業(yè)所得稅稅收籌劃――非營利科研機構(gòu)可享受稅收優(yōu)惠
目前，我國存在一些社會公益類科研機構(gòu)，大部分從中央、地方科技部門所屬的事業(yè)單位轉(zhuǎn)制而來。它們以推進科技進步為宗旨，不以營利為目的，主要從事宣傳公益為主的科學(xué)研究、技術(shù)咨詢與服務(wù)活動。因為經(jīng)濟收入較少，活動經(jīng)費緊張。為了鼓勵社會公益類科研事業(yè)的發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于非營利性科研機構(gòu)稅收政策的通知》（財稅[2001] 5號文件），規(guī)定非營利性科研機構(gòu)可以享受稅收優(yōu)惠政策。
稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容
非營利性科研機構(gòu)可享受的稅收優(yōu)惠政策有以下幾項：
一、非營利性科研機構(gòu)從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)所取得的收入，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
具體來講，技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指非營利性科研機構(gòu)將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。
技術(shù)開發(fā)是指非營利性科研機構(gòu)接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究開發(fā)的行為。
技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等活動。能享受免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)所取得的收入，是非營利性科研機構(gòu)根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。需要注意的是，這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價款必須開在同一張發(fā)票上。
二、非營利性科研機構(gòu)從事與其科研業(yè)務(wù)無關(guān)的其他服務(wù)所取得的收入，如租賃收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、對外投資收入等，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定征收各種稅收；非營利性科研機構(gòu)從事上述非主營業(yè)務(wù)收入用于改善研究開發(fā)條件的投資部分，經(jīng)稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)可抵扣其應(yīng)納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。
三、非營利性科研機構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
四、社會力量對非關(guān)聯(lián)的非營利性科研機構(gòu)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費資助，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確定，其資助支出可以全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除。當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
此項優(yōu)惠政策雖然不是直接針對非營利性科研機構(gòu)，但為非營利性科研機構(gòu)獲得更多的社會資助提供了條件。
享受稅收優(yōu)惠政策應(yīng)具備的條件
非營利性科研機構(gòu)可以享受以上稅收優(yōu)惠政策，那么，具備什么條件才能被認(rèn)定為非營利性科研機構(gòu)呢？
非營利性科研機構(gòu)要以推動科技進步為宗旨，不以營利為目的，主要從事應(yīng)用基礎(chǔ)研究或向社會提供公共服務(wù)。非營利性科研機構(gòu)應(yīng)具有獨立法人資格，執(zhí)行國家的法律、法規(guī)，在政府有關(guān)部門的指導(dǎo)、監(jiān)督下，實行自主管理。
非營利性科研機構(gòu)需要書面向科技行政主管部門申明其性質(zhì)，按規(guī)定進行設(shè)置審批和登記注冊，并由接受其登記注冊的科技行政部門核定，在執(zhí)業(yè)登記中注明“非營利性科研機構(gòu)”。
享受稅收優(yōu)惠的審批程序
非營利性科研機構(gòu)從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)申請免稅的，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認(rèn)定，再持有關(guān)的書面合同和科技主管部門的審核意見證明報當(dāng)?shù)厥〖壷鞴芏悇?wù)機關(guān)審批。
非營利性科研機構(gòu)享受稅收優(yōu)惠需要注意以下兩點：
首先，非營利性科研機構(gòu)從事技術(shù)開發(fā)等取得的非應(yīng)稅收入，應(yīng)與其從事與科研業(yè)務(wù)無關(guān)所取得的其他服務(wù)收入分別核算，對無法分別計算的收入，須按規(guī)定繳納各項稅收。
其次，非營利性科研機構(gòu)把從事非主營業(yè)務(wù)收入用于改善研究開發(fā)條件的投資部分，應(yīng)于每年年度終了后45日內(nèi)，向各主管稅務(wù)機關(guān)報送書面申請書，并注明用于改善研究開發(fā)條件的內(nèi)容、金額等，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。
稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容
非營利性科研機構(gòu)可享受的稅收優(yōu)惠政策有以下幾項：
一、非營利性科研機構(gòu)從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)所取得的收入，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
具體來講，技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指非營利性科研機構(gòu)將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。
技術(shù)開發(fā)是指非營利性科研機構(gòu)接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究開發(fā)的行為。
技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等活動。能享受免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)所取得的收入，是非營利性科研機構(gòu)根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。需要注意的是，這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價款必須開在同一張發(fā)票上。
二、非營利性科研機構(gòu)從事與其科研業(yè)務(wù)無關(guān)的其他服務(wù)所取得的收入，如租賃收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、對外投資收入等，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定征收各種稅收；非營利性科研機構(gòu)從事上述非主營業(yè)務(wù)收入用于改善研究開發(fā)條件的投資部分，經(jīng)稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)可抵扣其應(yīng)納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。
三、非營利性科研機構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
四、社會力量對非關(guān)聯(lián)的非營利性科研機構(gòu)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費資助，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確定，其資助支出可以全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除。當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
此項優(yōu)惠政策雖然不是直接針對非營利性科研機構(gòu)，但為非營利性科研機構(gòu)獲得更多的社會資助提供了條件。
享受稅收優(yōu)惠政策應(yīng)具備的條件
非營利性科研機構(gòu)可以享受以上稅收優(yōu)惠政策，那么，具備什么條件才能被認(rèn)定為非營利性科研機構(gòu)呢？
非營利性科研機構(gòu)要以推動科技進步為宗旨，不以營利為目的，主要從事應(yīng)用基礎(chǔ)研究或向社會提供公共服務(wù)。非營利性科研機構(gòu)應(yīng)具有獨立法人資格，執(zhí)行國家的法律、法規(guī)，在政府有關(guān)部門的指導(dǎo)、監(jiān)督下，實行自主管理。
非營利性科研機構(gòu)需要書面向科技行政主管部門申明其性質(zhì)，按規(guī)定進行設(shè)置審批和登記注冊，并由接受其登記注冊的科技行政部門核定，在執(zhí)業(yè)登記中注明“非營利性科研機構(gòu)”。
享受稅收優(yōu)惠的審批程序
非營利性科研機構(gòu)從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)申請免稅的，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認(rèn)定，再持有關(guān)的書面合同和科技主管部門的審核意見證明報當(dāng)?shù)厥〖壷鞴芏悇?wù)機關(guān)審批。
非營利性科研機構(gòu)享受稅收優(yōu)惠需要注意以下兩點：
首先，非營利性科研機構(gòu)從事技術(shù)開發(fā)等取得的非應(yīng)稅收入，應(yīng)與其從事與科研業(yè)務(wù)無關(guān)所取得的其他服務(wù)收入分別核算，對無法分別計算的收入，須按規(guī)定繳納各項稅收。
其次，非營利性科研機構(gòu)把從事非主營業(yè)務(wù)收入用于改善研究開發(fā)條件的投資部分，應(yīng)于每年年度終了后45日內(nèi)，向各主管稅務(wù)機關(guān)報送書面申請書，并注明用于改善研究開發(fā)條件的內(nèi)容、金額等，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。
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