財務成果及其分配的納稅籌劃
企業(yè)的財務成果是企業(yè)在一定時期內，全部經(jīng)營活動所取得的利潤或發(fā)生的虧損。財務成果分配亦即利潤分配，是指將企業(yè)在一定時期內實現(xiàn)的利潤總額、按照有關法規(guī)的規(guī)定，進行合理的分配。企業(yè)實現(xiàn)利潤在進行相應調整后，依法繳納所得稅。這里所說的調整主要是指所得稅前彌補虧損和投資收益中已納稅的項目或技規(guī)定只需補交所得稅的項目。企業(yè)稅后利潤按規(guī)定順序進行分配。財務成果的分配，不僅關系到企業(yè)投資者利益和企業(yè)未來發(fā)展，而且關系到企業(yè)稅負。在企業(yè)財務成果分配過程中，與稅負有關的問題主要是收益分配的順序和保留盈余的問題。
（1）推遲開始獲利年度，延長申報經(jīng)營期，實現(xiàn)納稅籌劃
《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中規(guī)定：對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。外商投資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿十年的，應當補繳日免征、減征的企業(yè)所得稅。這樣，至少從兩個方面提供了納稅籌劃的可能。一是利用稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷方法的選擇權，在企業(yè)經(jīng)營初期形成虧損，推遲開始獲利年度，使“免二減三”開始計時的時間盡可能滯后，從而可以減輕稅負；二是生產(chǎn)性外商投資企業(yè)設立時，盡可能申報其經(jīng)營期在十年以上，以取得減免稅優(yōu)惠。即便將來實際經(jīng)營期不足十年，再補交稅款，也相當于從國家處取得了一筆無息貸款。
（2）利用稅前利潤彌補以前年度虧損
對企業(yè)發(fā)生的年度虧損，稅法允許用下一年度的稅前利潤彌補。下一年度利潤不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補。但是，延續(xù)彌補期最長不得超過五年。爭取用稅前利潤彌補以前年度虧損的主要方法有：兼并賬面上有虧損的企業(yè)，將盈補虧，可以達到免繳企業(yè)所得稅的目的（企業(yè)合并的納稅籌劃中將詳細說明）；利用稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷方法的選擇權，以及費用列支范圍和標準的選擇權，多列稅前扣除項目和扣除金額，在用稅前利潤彌補虧損的五年期限到期前，繼續(xù)造成企業(yè)虧損，從而延長稅前利潤補虧這一優(yōu)惠政策的期限。
（3）保留在低稅地區(qū)投資的利潤不予分配，減輕投資者的稅負
我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定：納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計算本企業(yè)所得稅時予以調整。即聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方所得稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方分回的稅后利潤應按規(guī)定補繳所得稅。從上述規(guī)定可以看出，凡被投資企業(yè)利潤未向投資者分配的，則不必補繳所得稅，這樣，保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤不進行分配并轉為投資資本，可以減輕投資者的稅收負擔。
[案例1]
江西大華實業(yè)發(fā)展公司在經(jīng)濟特區(qū)設立深圳華偉電子公司（即深圳華偉電子公司為江西大華實業(yè)發(fā)展公司的全資子公司）。1995年度江西大華實業(yè)發(fā)展公司稅前利潤400萬元，適用所得稅稅率33％，深圳華偉電子公司稅前利潤300萬元，適用所得稅稅率15％。
[籌劃分析1]
若該年度深圳華偉電子公司稅后利潤不予分配，則江西大華實業(yè)發(fā)展公司、深圳華偉電子公司兩家企業(yè)納稅情況如下：
江西大華實業(yè)發(fā)展公司應納所得稅額＝400×33％×132（萬元）
深圳華偉電子公司應納所得稅額：300×15％×45（萬元）
合計所得稅額如下：
132＋45＝177（萬元）
[籌劃分析2]
若該年度深圳華偉電子公司稅后利潤全部分回江西大華實業(yè)發(fā)展公司，則江西大華實業(yè)發(fā)展公司、深圳華偉電子公司兩企業(yè)納稅情況如下：
深圳華偉電子公司應納所得稅額＝300×15％＝45（萬元）
江西大華實業(yè)發(fā)展公司自身應納所得稅額＝400×33％＝132（萬元）
江西大華實業(yè)發(fā)展公司來源于深圳華偉電子公司的所得，應補繳的所得稅額如下：
[投資方分回的稅后利潤額÷（1－聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）]×（投資方適用稅率－聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）
＝[（300－45）÷（1－15％）]×（33％－15％）
＝300×18％＝54（萬元）
江西大華實業(yè)發(fā)展公司企業(yè)應納所得稅額如下：
132＋54＝186（萬元）
江西大華實業(yè)發(fā)展公司、深圳華偉電子公司兩家企業(yè)合計稅額如下：
45＋186＝231（萬元）
[籌劃結果]
兩種方案相比較，保留稅后利潤于低稅率地區(qū)，可較全部分回少納稅54萬元（231－177）。
（4）利用再投資退稅的優(yōu)惠政策進行納稅籌劃
我國《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則中規(guī)定：外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納所得稅40％的稅款；再投資不滿五年撤出的，應當繳回已退的稅款。外國投資者在中國境內直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)內的企業(yè)獲得的利潤直接投資于海南經(jīng)濟特區(qū)內的基礎設施建設項目和農業(yè)開發(fā)企業(yè)，可以全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款；外國投資者直接再投資舉辦、擴建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營起三年內沒有達到產(chǎn)品出口企業(yè)標準的，或者沒有被繼續(xù)確認為先進技術企業(yè)的，應當繳回已退稅款的60％。這些規(guī)定為進行納稅籌劃指明：一是外資企業(yè)可以在申請再投資退稅時，將其再投資開辦企業(yè)的經(jīng)營期申報在五年以上，如在經(jīng)濟特區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)應申報在十年以上，以取得再投資退稅和“免二減三”的所得稅優(yōu)惠；二是申請百分之百退稅時，應主動申報其為技術先進企業(yè)或產(chǎn)品出口企業(yè)，以多取得60％的退稅款。
至于實際經(jīng)營期短于規(guī)定期限或者三年后經(jīng)認定不符合技術先進企業(yè)或產(chǎn)品進口企業(yè)標準，不過退還多退的稅款罷了，這相當于取得了一筆無息貸款，實際上起到了延期納稅的作用，從而實現(xiàn)了納稅籌劃的目的。
（1）推遲開始獲利年度，延長申報經(jīng)營期，實現(xiàn)納稅籌劃
《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中規(guī)定：對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。外商投資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿十年的，應當補繳日免征、減征的企業(yè)所得稅。這樣，至少從兩個方面提供了納稅籌劃的可能。一是利用稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷方法的選擇權，在企業(yè)經(jīng)營初期形成虧損，推遲開始獲利年度，使“免二減三”開始計時的時間盡可能滯后，從而可以減輕稅負；二是生產(chǎn)性外商投資企業(yè)設立時，盡可能申報其經(jīng)營期在十年以上，以取得減免稅優(yōu)惠。即便將來實際經(jīng)營期不足十年，再補交稅款，也相當于從國家處取得了一筆無息貸款。
（2）利用稅前利潤彌補以前年度虧損
對企業(yè)發(fā)生的年度虧損，稅法允許用下一年度的稅前利潤彌補。下一年度利潤不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補。但是，延續(xù)彌補期最長不得超過五年。爭取用稅前利潤彌補以前年度虧損的主要方法有：兼并賬面上有虧損的企業(yè)，將盈補虧，可以達到免繳企業(yè)所得稅的目的（企業(yè)合并的納稅籌劃中將詳細說明）；利用稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷方法的選擇權，以及費用列支范圍和標準的選擇權，多列稅前扣除項目和扣除金額，在用稅前利潤彌補虧損的五年期限到期前，繼續(xù)造成企業(yè)虧損，從而延長稅前利潤補虧這一優(yōu)惠政策的期限。
（3）保留在低稅地區(qū)投資的利潤不予分配，減輕投資者的稅負
我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定：納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計算本企業(yè)所得稅時予以調整。即聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方所得稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方分回的稅后利潤應按規(guī)定補繳所得稅。從上述規(guī)定可以看出，凡被投資企業(yè)利潤未向投資者分配的，則不必補繳所得稅，這樣，保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤不進行分配并轉為投資資本，可以減輕投資者的稅收負擔。
[案例1]
江西大華實業(yè)發(fā)展公司在經(jīng)濟特區(qū)設立深圳華偉電子公司（即深圳華偉電子公司為江西大華實業(yè)發(fā)展公司的全資子公司）。1995年度江西大華實業(yè)發(fā)展公司稅前利潤400萬元，適用所得稅稅率33％，深圳華偉電子公司稅前利潤300萬元，適用所得稅稅率15％。
[籌劃分析1]
若該年度深圳華偉電子公司稅后利潤不予分配，則江西大華實業(yè)發(fā)展公司、深圳華偉電子公司兩家企業(yè)納稅情況如下：
江西大華實業(yè)發(fā)展公司應納所得稅額＝400×33％×132（萬元）
深圳華偉電子公司應納所得稅額：300×15％×45（萬元）
合計所得稅額如下：
132＋45＝177（萬元）
[籌劃分析2]
若該年度深圳華偉電子公司稅后利潤全部分回江西大華實業(yè)發(fā)展公司，則江西大華實業(yè)發(fā)展公司、深圳華偉電子公司兩企業(yè)納稅情況如下：
深圳華偉電子公司應納所得稅額＝300×15％＝45（萬元）
江西大華實業(yè)發(fā)展公司自身應納所得稅額＝400×33％＝132（萬元）
江西大華實業(yè)發(fā)展公司來源于深圳華偉電子公司的所得，應補繳的所得稅額如下：
[投資方分回的稅后利潤額÷（1－聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）]×（投資方適用稅率－聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）
＝[（300－45）÷（1－15％）]×（33％－15％）
＝300×18％＝54（萬元）
江西大華實業(yè)發(fā)展公司企業(yè)應納所得稅額如下：
132＋54＝186（萬元）
江西大華實業(yè)發(fā)展公司、深圳華偉電子公司兩家企業(yè)合計稅額如下：
45＋186＝231（萬元）
[籌劃結果]
兩種方案相比較，保留稅后利潤于低稅率地區(qū)，可較全部分回少納稅54萬元（231－177）。
（4）利用再投資退稅的優(yōu)惠政策進行納稅籌劃
我國《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則中規(guī)定：外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納所得稅40％的稅款；再投資不滿五年撤出的，應當繳回已退的稅款。外國投資者在中國境內直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)內的企業(yè)獲得的利潤直接投資于海南經(jīng)濟特區(qū)內的基礎設施建設項目和農業(yè)開發(fā)企業(yè)，可以全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款；外國投資者直接再投資舉辦、擴建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營起三年內沒有達到產(chǎn)品出口企業(yè)標準的，或者沒有被繼續(xù)確認為先進技術企業(yè)的，應當繳回已退稅款的60％。這些規(guī)定為進行納稅籌劃指明：一是外資企業(yè)可以在申請再投資退稅時，將其再投資開辦企業(yè)的經(jīng)營期申報在五年以上，如在經(jīng)濟特區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)應申報在十年以上，以取得再投資退稅和“免二減三”的所得稅優(yōu)惠；二是申請百分之百退稅時，應主動申報其為技術先進企業(yè)或產(chǎn)品出口企業(yè)，以多取得60％的退稅款。
至于實際經(jīng)營期短于規(guī)定期限或者三年后經(jīng)認定不符合技術先進企業(yè)或產(chǎn)品進口企業(yè)標準，不過退還多退的稅款罷了，這相當于取得了一筆無息貸款，實際上起到了延期納稅的作用，從而實現(xiàn)了納稅籌劃的目的。
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