企業(yè)所得稅的稅收籌劃（2）
企業(yè)清算中對(duì)納稅依據(jù)的籌劃
《暫行條例》規(guī)定，納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，其清算終了后的清算所得，應(yīng)當(dāng)依規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，其計(jì)算公式可概括如下：
企業(yè)全部清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益＝存貨變現(xiàn)損益＋非存貨變現(xiàn)損益＋清算財(cái)產(chǎn)盤盈
企業(yè)的凈資產(chǎn)或剩余＝企業(yè)全部清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益－應(yīng)付未付職工工資勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用等－清算費(fèi)用－企業(yè)拖欠的各項(xiàng)稅金－尚未償付的各項(xiàng)債務(wù)－收取債權(quán)損失＋償還負(fù)債的收入（因債權(quán)人原因確實(shí)無法歸還的任務(wù)）
企業(yè)的清算所得＝企業(yè)的凈資產(chǎn)或剩余財(cái)產(chǎn)－企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)－企業(yè)稅后提取的各項(xiàng)稅金節(jié)余＋企業(yè)法定財(cái)產(chǎn)估價(jià)增值－企業(yè)的資本公積金－企業(yè)的盈余公積金＋企業(yè)接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值－企業(yè)的注冊(cè)資本金
清算所得稅額＝企業(yè)的清算所得×企業(yè)清算當(dāng)年經(jīng)營(yíng)所得適用的稅率
企業(yè)在辦理注銷登記之前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納清算所得稅。
企業(yè)可根據(jù)上述分析，在清算方案選擇時(shí)，注意清算所得的計(jì)算，做好稅收籌劃。
某公司董事會(huì)于1999年5月20日向股東會(huì)提交解散申請(qǐng)書，股東會(huì)5月25日通過，并作出決議，5月31日解散，6月1日開始正常清算。公司于開始清算后發(fā)現(xiàn)，年初1月至5月公司預(yù)計(jì)可盈利8萬元（適用稅率33％）。于是，在尚未公告的前提下，股東會(huì)議再次通過決議把解散日期改為6月15日，于6月16日開始清算。公司在6月1日至6月14日共發(fā)生費(fèi)用14萬元，按照規(guī)定，清算期間應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，即這14萬元費(fèi)用屬于清算期間費(fèi)用，因清算日期的改變，該公司1至5月由原盈利8萬元變?yōu)樘潛p6萬元。清算日期變更后，假設(shè)該公司清算所得為9萬元，清算開始日為6月1日時(shí)，1至5月應(yīng)納稅所得額如下：
80000×33％＝26400（元）
清算所得為虧損5萬元，即9萬元－14萬元，不納稅，合計(jì)稅額為26400元；清算開始日為6月16日時(shí)，1月至5月虧損6萬元，該年度不納稅，清算所得為9萬元，需抵減上期虧損后，再納稅，清算所得稅額為：
?。?0000－60000)×33％＝9900（元）
兩案比較結(jié)果，通過稅收籌劃，后者減輕稅負(fù)16500元（26400－9900）。
稅率的籌劃
由于企業(yè)所得稅在實(shí)行33％基本稅率的基礎(chǔ)上，還實(shí)行18％、27％兩檔優(yōu)惠稅率，給我們的稅收籌劃又提供了一個(gè)思路，我們應(yīng)在適用稅率的邊緣地帶在合法可能的前提下，降低適用稅率。
某企業(yè)在12月20日概算一年的所得情況，發(fā)現(xiàn)年應(yīng)納稅所得額為11萬元，企業(yè)便作出決定，將原計(jì)劃第二年購買的微機(jī)及軟件，改于本年度購買，支付費(fèi)用1.5萬元，這樣，便使本年的應(yīng)納所得稅額由原來的3.3萬元（11萬元×33％）降低為2.565萬元，節(jié)稅0.735萬元。
稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用
稅收作為最重要的經(jīng)濟(jì)杠桿之一，體現(xiàn)著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策和稅收政策，國(guó)家利用稅收優(yōu)惠政策，來實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目的，而這也是企業(yè)稅收籌劃的最重要的方面。具體的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，在后面我們將詳細(xì)介紹，這里我們僅介紹幾種利用優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃的方法。
選擇有利的行業(yè)
我國(guó)現(xiàn)行的稅制對(duì)不同的行業(yè)有著不同的稅收政策傾向，在設(shè)立企業(yè)時(shí)要充分利用好這些優(yōu)惠政策，進(jìn)行納稅籌劃。如為了支持和鼓勵(lì)第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征所得稅；為促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)于在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，除減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅外，對(duì)于新辦的企業(yè)（指從無到有建立起來的。原有企業(yè)一分為幾、改組、擴(kuò)建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)、合并后繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，或者吸收新成員、改變領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、改變企業(yè)名稱的，都不能視為新辦企業(yè)。下同）自投產(chǎn)年度起，免征所得稅二年。
選擇有利的注冊(cè)地
為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家不同的戰(zhàn)略布局，我國(guó)制定了不同地區(qū)稅負(fù)差別的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在設(shè)立時(shí)，應(yīng)充分利用這些優(yōu)惠政策，選擇有利的注冊(cè)地點(diǎn)，不僅為企業(yè)節(jié)省稅金支出，而且響應(yīng)了國(guó)家號(hào)召，對(duì)實(shí)現(xiàn)國(guó)家生產(chǎn)力的戰(zhàn)略布局具有十分重要的意義。
如國(guó)家對(duì)沿海開放城市的政策，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的政策，對(duì)扶持貧困地區(qū)發(fā)展的政策，對(duì)保稅區(qū)的特殊優(yōu)惠政策等等。目前，我國(guó)正推行中西部大開發(fā)戰(zhàn)略，對(duì)西部的企業(yè)有很多的稅收優(yōu)惠，是進(jìn)行稅收籌劃的良好機(jī)遇。
利用優(yōu)惠政策擴(kuò)大可扣除資金
稅收優(yōu)惠政策許多都是以扣除項(xiàng)目或可抵減應(yīng)稅所得制定的，準(zhǔn)確掌握這些政策，是做好稅收籌劃的關(guān)鍵，這里僅就利用好“技改抵免所得”政策作一說明：
財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》明確規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。
這是自實(shí)施新稅制以來國(guó)家制定的最大的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)抓住這一機(jī)遇，進(jìn)行必要的技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代，增強(qiáng)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。
全面掌握享受批免企業(yè)所得稅的投資范圍及條件
能夠享受抵免企業(yè)所得稅的技術(shù)改造項(xiàng)目的范圍和條件有五層意思。首先企業(yè)技術(shù)改造的項(xiàng)目必須是國(guó)家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《當(dāng)前工商領(lǐng)域固定資產(chǎn)投資重點(diǎn)》中所列明的技術(shù)投資和技術(shù)改造項(xiàng)目，亦即企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益和產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn)品升級(jí)換代、擴(kuò)大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強(qiáng)資源綜合開發(fā)利用和為達(dá)到“三費(fèi)”治理、勞保安全等目的，所采取先進(jìn)適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對(duì)現(xiàn)有設(shè)施和生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行改造的項(xiàng)目；其次企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和技術(shù)革新的投資必須是企業(yè)自籌的，包括從銀行和非銀行機(jī)構(gòu)的貸款，也就是說，通過財(cái)政撥款的技術(shù)改造項(xiàng)目不能抵免企業(yè)所得稅；第三，企業(yè)投資技術(shù)改造項(xiàng)目所購置的設(shè)備，必須是國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的，從國(guó)外直接進(jìn)口的設(shè)備，以“三來一補(bǔ)”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備不能抵免；第四，企業(yè)購置的設(shè)備必須是作為固定資產(chǎn)管理的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性機(jī)器、機(jī)械以及運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具等，不是作為固定資產(chǎn)管理工具、器具等低值易耗品的投資，不能抵免企業(yè)所得稅；第五，企業(yè)只能從當(dāng)年新增的所得稅里抵免其投資，也就是說，企業(yè)在每一年度中投資抵免的稅額，不得超過企業(yè)當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，可以用以后年度比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅延續(xù)抵免，但抵免的期限最長(zhǎng)不超過五年。
《暫行條例》規(guī)定，納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，其清算終了后的清算所得，應(yīng)當(dāng)依規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，其計(jì)算公式可概括如下：
企業(yè)全部清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益＝存貨變現(xiàn)損益＋非存貨變現(xiàn)損益＋清算財(cái)產(chǎn)盤盈
企業(yè)的凈資產(chǎn)或剩余＝企業(yè)全部清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益－應(yīng)付未付職工工資勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用等－清算費(fèi)用－企業(yè)拖欠的各項(xiàng)稅金－尚未償付的各項(xiàng)債務(wù)－收取債權(quán)損失＋償還負(fù)債的收入（因債權(quán)人原因確實(shí)無法歸還的任務(wù)）
企業(yè)的清算所得＝企業(yè)的凈資產(chǎn)或剩余財(cái)產(chǎn)－企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)－企業(yè)稅后提取的各項(xiàng)稅金節(jié)余＋企業(yè)法定財(cái)產(chǎn)估價(jià)增值－企業(yè)的資本公積金－企業(yè)的盈余公積金＋企業(yè)接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值－企業(yè)的注冊(cè)資本金
清算所得稅額＝企業(yè)的清算所得×企業(yè)清算當(dāng)年經(jīng)營(yíng)所得適用的稅率
企業(yè)在辦理注銷登記之前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納清算所得稅。
企業(yè)可根據(jù)上述分析，在清算方案選擇時(shí)，注意清算所得的計(jì)算，做好稅收籌劃。
某公司董事會(huì)于1999年5月20日向股東會(huì)提交解散申請(qǐng)書，股東會(huì)5月25日通過，并作出決議，5月31日解散，6月1日開始正常清算。公司于開始清算后發(fā)現(xiàn)，年初1月至5月公司預(yù)計(jì)可盈利8萬元（適用稅率33％）。于是，在尚未公告的前提下，股東會(huì)議再次通過決議把解散日期改為6月15日，于6月16日開始清算。公司在6月1日至6月14日共發(fā)生費(fèi)用14萬元，按照規(guī)定，清算期間應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，即這14萬元費(fèi)用屬于清算期間費(fèi)用，因清算日期的改變，該公司1至5月由原盈利8萬元變?yōu)樘潛p6萬元。清算日期變更后，假設(shè)該公司清算所得為9萬元，清算開始日為6月1日時(shí)，1至5月應(yīng)納稅所得額如下：
80000×33％＝26400（元）
清算所得為虧損5萬元，即9萬元－14萬元，不納稅，合計(jì)稅額為26400元；清算開始日為6月16日時(shí)，1月至5月虧損6萬元，該年度不納稅，清算所得為9萬元，需抵減上期虧損后，再納稅，清算所得稅額為：
?。?0000－60000)×33％＝9900（元）
兩案比較結(jié)果，通過稅收籌劃，后者減輕稅負(fù)16500元（26400－9900）。
稅率的籌劃
由于企業(yè)所得稅在實(shí)行33％基本稅率的基礎(chǔ)上，還實(shí)行18％、27％兩檔優(yōu)惠稅率，給我們的稅收籌劃又提供了一個(gè)思路，我們應(yīng)在適用稅率的邊緣地帶在合法可能的前提下，降低適用稅率。
某企業(yè)在12月20日概算一年的所得情況，發(fā)現(xiàn)年應(yīng)納稅所得額為11萬元，企業(yè)便作出決定，將原計(jì)劃第二年購買的微機(jī)及軟件，改于本年度購買，支付費(fèi)用1.5萬元，這樣，便使本年的應(yīng)納所得稅額由原來的3.3萬元（11萬元×33％）降低為2.565萬元，節(jié)稅0.735萬元。
稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用
稅收作為最重要的經(jīng)濟(jì)杠桿之一，體現(xiàn)著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策和稅收政策，國(guó)家利用稅收優(yōu)惠政策，來實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目的，而這也是企業(yè)稅收籌劃的最重要的方面。具體的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，在后面我們將詳細(xì)介紹，這里我們僅介紹幾種利用優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃的方法。
選擇有利的行業(yè)
我國(guó)現(xiàn)行的稅制對(duì)不同的行業(yè)有著不同的稅收政策傾向，在設(shè)立企業(yè)時(shí)要充分利用好這些優(yōu)惠政策，進(jìn)行納稅籌劃。如為了支持和鼓勵(lì)第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征所得稅；為促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)于在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，除減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅外，對(duì)于新辦的企業(yè)（指從無到有建立起來的。原有企業(yè)一分為幾、改組、擴(kuò)建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)、合并后繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，或者吸收新成員、改變領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、改變企業(yè)名稱的，都不能視為新辦企業(yè)。下同）自投產(chǎn)年度起，免征所得稅二年。
選擇有利的注冊(cè)地
為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家不同的戰(zhàn)略布局，我國(guó)制定了不同地區(qū)稅負(fù)差別的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在設(shè)立時(shí)，應(yīng)充分利用這些優(yōu)惠政策，選擇有利的注冊(cè)地點(diǎn)，不僅為企業(yè)節(jié)省稅金支出，而且響應(yīng)了國(guó)家號(hào)召，對(duì)實(shí)現(xiàn)國(guó)家生產(chǎn)力的戰(zhàn)略布局具有十分重要的意義。
如國(guó)家對(duì)沿海開放城市的政策，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的政策，對(duì)扶持貧困地區(qū)發(fā)展的政策，對(duì)保稅區(qū)的特殊優(yōu)惠政策等等。目前，我國(guó)正推行中西部大開發(fā)戰(zhàn)略，對(duì)西部的企業(yè)有很多的稅收優(yōu)惠，是進(jìn)行稅收籌劃的良好機(jī)遇。
利用優(yōu)惠政策擴(kuò)大可扣除資金
稅收優(yōu)惠政策許多都是以扣除項(xiàng)目或可抵減應(yīng)稅所得制定的，準(zhǔn)確掌握這些政策，是做好稅收籌劃的關(guān)鍵，這里僅就利用好“技改抵免所得”政策作一說明：
財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》明確規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。
這是自實(shí)施新稅制以來國(guó)家制定的最大的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)抓住這一機(jī)遇，進(jìn)行必要的技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代，增強(qiáng)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。
全面掌握享受批免企業(yè)所得稅的投資范圍及條件
能夠享受抵免企業(yè)所得稅的技術(shù)改造項(xiàng)目的范圍和條件有五層意思。首先企業(yè)技術(shù)改造的項(xiàng)目必須是國(guó)家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《當(dāng)前工商領(lǐng)域固定資產(chǎn)投資重點(diǎn)》中所列明的技術(shù)投資和技術(shù)改造項(xiàng)目，亦即企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益和產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn)品升級(jí)換代、擴(kuò)大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強(qiáng)資源綜合開發(fā)利用和為達(dá)到“三費(fèi)”治理、勞保安全等目的，所采取先進(jìn)適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對(duì)現(xiàn)有設(shè)施和生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行改造的項(xiàng)目；其次企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和技術(shù)革新的投資必須是企業(yè)自籌的，包括從銀行和非銀行機(jī)構(gòu)的貸款，也就是說，通過財(cái)政撥款的技術(shù)改造項(xiàng)目不能抵免企業(yè)所得稅；第三，企業(yè)投資技術(shù)改造項(xiàng)目所購置的設(shè)備，必須是國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的，從國(guó)外直接進(jìn)口的設(shè)備，以“三來一補(bǔ)”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備不能抵免；第四，企業(yè)購置的設(shè)備必須是作為固定資產(chǎn)管理的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性機(jī)器、機(jī)械以及運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具等，不是作為固定資產(chǎn)管理工具、器具等低值易耗品的投資，不能抵免企業(yè)所得稅；第五，企業(yè)只能從當(dāng)年新增的所得稅里抵免其投資，也就是說，企業(yè)在每一年度中投資抵免的稅額，不得超過企業(yè)當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，可以用以后年度比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅延續(xù)抵免，但抵免的期限最長(zhǎng)不超過五年。
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