房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅的納稅籌劃——廣告費用的納稅籌劃

　　廣告費的納稅籌劃重點在于如何增加可列支的費用，以及如何避免被剔除或轉(zhuǎn)列為有限額的交際應(yīng)酬費，借以達(dá)到費用最大化的節(jié)稅效果。

　　所謂廣告費，是指企業(yè)通過各種媒體宣傳或發(fā)放贈品等方式，激發(fā)消費者對其產(chǎn)品或勞務(wù)的購買欲望，以達(dá)到促銷目的所支付的費用。商場如戰(zhàn)場，企業(yè)尋求生存、發(fā)展和盈利，必須樹立其事業(yè)及產(chǎn)品的形象與知名度，為達(dá)到上述的目的，非支付龐大的廣告費不可，因此，企業(yè)如何能以最大的費用列支，是人們迫切關(guān)心的問題。稅法規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入2％的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類、白酒類廣告費不得在稅前扣除，納稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

　　納稅人申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助費支出嚴(yán)格區(qū)分。

　　（一）納稅人申報扣除廣告費支出必須符合的條件

　　納稅人申報廣告費支出扣除須符合下面三個條件：

　?。?）廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的。

　?。?）已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票。

　?。?）通過一定的媒體傳播。

　　納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。

　　（二）廣告費的納稅籌劃的幾種途徑

　　1.不符合規(guī)定的廣告費，轉(zhuǎn)列交際應(yīng)酬費

　　對不符合廣告費扣除的上述三個條件者，可考慮按交際應(yīng)酬費列支，以免被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)剔除，只是應(yīng)注意交際應(yīng)酬費的列支限額。如果交際應(yīng)酬費已超過限額，改按交際應(yīng)酬費列支便無實益。

　　2.履行申報手續(xù)

　　企業(yè)應(yīng)及時履行手續(xù)申報廣告費支出，在企業(yè)所得稅前扣除，且申報扣除的廣告費支出須與贊助費支出嚴(yán)格區(qū)分。

　　3.列支比例

　　適當(dāng)規(guī)劃廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費（交際應(yīng)酬費）的列支比例，如當(dāng)廣告費可能超過限額時，則應(yīng)以業(yè)務(wù)宣傳費或交際應(yīng)酬費名義列支。

　　4.取得合法憑證

　　取得合法憑證是納稅籌劃最起碼的條件。廣告費的列支，除應(yīng)注意取得正式發(fā)票和有關(guān)附件等外來憑證外，尚應(yīng)注意保存廣告樣張，以免查賬時遭稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)質(zhì)疑，此點常為企業(yè)所忽略，宜特別留意?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定：不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷的憑證。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：申報扣除廣告費，須已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票。

　　5.廣告制作單位的選擇

　　盡量選擇經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作廣告，并通過一定的媒體傳播廣告。