捐贈(zèng)的稅前扣除籌劃

　　企業(yè)通過公益捐贈(zèng)來進(jìn)行稅收籌劃，降低稅負(fù)，可使企業(yè)在節(jié)稅的同時(shí)，獲取更多的可供分配利潤及良好的社會(huì)公眾形象。

　　對(duì)于企業(yè)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅法規(guī)定“對(duì)納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在年度應(yīng)納稅所得額3％（金融保險(xiǎn)業(yè)為1.5％）以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除”。

　　一、利用捐贈(zèng)降低稅率

　　企業(yè)所得稅的基本稅率為33％，但國家為了照顧小型企業(yè)，又規(guī)定了兩檔優(yōu)惠稅率，即“對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)暫減按18％的稅率征收企業(yè)所得稅；年應(yīng)納稅所得額在3萬元至10萬元（含10萬元）之間的，暫減按27％的稅率征收。

　　例1：某企業(yè)在年終決算時(shí)，按稅法規(guī)定計(jì)算出年應(yīng)納稅所得額為101000元、根據(jù)稅法規(guī)定該企業(yè)需按33％的稅率繳納所得稅33330元（101000×33％），則企業(yè)的凈利潤為67670元（101000－33330）。但假若該企業(yè)在年終決算過程中，通過境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)在法定扣除額3030元（101000×3％）以內(nèi)向公益事業(yè)捐贈(zèng)1000元，則該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額成為100000（101000－1000），根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)減按27％的稅率繳納企業(yè)所得稅27000元（100000×27％），則該企業(yè)的凈利潤就變?yōu)?3000元（101000－1000－27000），可以看出，該企業(yè)雖發(fā)生捐贈(zèng)1000元但卻節(jié)稅6330元，凈利潤也增加了5330元。

　　同理假設(shè)該企業(yè)計(jì)算出年應(yīng)納稅所得額為30500元，則應(yīng)按27％的稅率繳納所得稅8235元（30500×27％），企業(yè)的凈利潤為22265元（30500－8235），若在法定扣除額915元（30500×3％）以內(nèi)通過境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向公益事業(yè)捐，贈(zèng)500元，則該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為30000元（30500－500），稅率為18％，應(yīng)納所得稅5400元（30000×18％），凈利潤為24600元（30500－500－5400），比未發(fā)生捐贈(zèng)節(jié)稅2835元，凈利潤增加2335元。

　　二、增加捐贈(zèng)扣除節(jié)稅

　　例2：正處于成長期的新成立企業(yè)，2006年財(cái)務(wù)預(yù)算預(yù)計(jì)利潤總額為1000萬元（未考慮該捐贈(zèng)因素）。公司實(shí)行的是工效掛鉤工資制度，職工人數(shù)700人，根據(jù)工效掛鉤的工資基數(shù)2520萬元，人均每月可發(fā)工資3000元。但因公司效益不是很理想，公司近年來并未提足工資基數(shù)，2006年職工工資預(yù)算只有1680萬元，人均每月實(shí)際發(fā)放工資預(yù)算為2000元，公司適用企業(yè)所得稅率為33%，假定無其他納稅調(diào)整因素。

　　方式一：公司如通過當(dāng)?shù)孛裾志杩?00萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人（金融保險(xiǎn)除外）通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)支出，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除（有些特殊項(xiàng)目的捐贈(zèng)扣除比例不同）。公司只可享受到3%比例的稅前扣除，按1000萬元年應(yīng)納稅所得額計(jì)算，只可稅前扣除1000×3%＝30（萬元），公司將納稅調(diào)增100－30＝70（萬元），多繳企業(yè)所得稅70×33%＝23.1（萬元）。

　　方式二：如果公司通過向職工人均多發(fā)工資1050元，職工自愿人均捐款1000元，700名職工即70萬元，公司只捐贈(zèng)30萬元，公司和公司職工合計(jì)捐贈(zèng)為100萬元。

　　公司捐贈(zèng)30萬元，不需納稅調(diào)增。職工人均多發(fā)工資1050元，工資總額增加700×1050＝735000（元），也未超過工效掛鉤的工資基數(shù)，公司也不需因多發(fā)工資而納稅調(diào)整。

　　這種方式公司支出為捐贈(zèng)30萬元，多發(fā)工資73.5萬元，合計(jì)103.5萬元，較公司全部直接捐贈(zèng)多支出103.5－100＝3.5（萬元），可少繳企業(yè)所得稅23.1－3.5×33%＝21.945（萬元），相當(dāng)于節(jié)約資金21.945-3.5=18.445（萬元）。

　　對(duì)職工個(gè)人來講，如果按工資3050元計(jì)算，應(yīng)納稅所得額3050－1600－300－100＝1050（元），捐贈(zèng)可扣除30%，即1050×30%＝315（元），則當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅（1050－315）×10%－25＝48.5（元），職工個(gè)人余下的金額基本等于所應(yīng)繳納的所得稅。

　　這里應(yīng)該工資發(fā)放時(shí)直接用于捐贈(zèng)（工資實(shí)發(fā)數(shù)是扣除捐贈(zèng)后余額），避免工資發(fā)放后，再用現(xiàn)金捐贈(zèng)不好認(rèn)定。

　　對(duì)于企業(yè)來說，稅負(fù)最低不是籌劃的終極目標(biāo)，在現(xiàn)實(shí)生活中，最優(yōu)的納稅籌劃方案往往并不一定是稅負(fù)最低的方案。企業(yè)通過公益捐贈(zèng)籌劃稅收的意義就在于，他在進(jìn)行稅收籌劃降低稅負(fù)的同時(shí)，獲取更多的可供分配利潤使企業(yè)在社會(huì)中樹立起良好的公眾形象，保證企業(yè)更快更好地發(fā)展。