資產處理上的節(jié)稅策略

　　資產處理上的節(jié)稅策略包括以下三個部分：

　　一、固定資產稅務處理策略

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產標準的節(jié)稅處理策略

　　《細則》規(guī)定：固定資產是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產、經營主要設備的物品，單位價值在200元以上，并且使用期限超過兩年的也應作為固定資產。上述標準節(jié)稅者要注意以下三種情況：第一，凡屬企業(yè)生產、經營的主要設備的物品，只要使用年限在一年以上，不論其價值多少，均應作為固定資產處理。第二，不屬于企業(yè)生產、經營主要設備，凡符合單位價值在2000元以下和“使用年限不超過2年”的條件之一者，可以不作為固定資產。第三，可不作為固定資產處理的物品，應作為流動資產進行核算，僅就實際交付使用的數(shù)額列為當期費用。

　?。ǘ┕潭ㄙY產計價的節(jié)稅處理

　　《細則》規(guī)定固定資產的計價按下列原則進行節(jié)稅處理。

　　1.建設單位交來完工的固定資產，根據建設單位交付使用的財產清冊中所確定的價值計價。

　　2.自制、自建的固定資產，在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價。

　　3.購入的固定資產，按購入價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝費以及繳納的稅金后的價值計價。從國外引進的設備按設備的買價加上進口環(huán)節(jié)的稅金，國內運雜費、安裝費等后的價值計價。

　　4.以融資租賃方式租入的固定資產，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸費。途中保險費、安裝調試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價值計算。

　　5.接受贈與的固定資產，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等確定；無所附發(fā)票的，按同類設備的市價確定。

　　6.盤盈的固定資產，按同類固定資產的重置完全價值計價。

　　7.接受投資的固定資產，應當按該資產折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認的價格確定。

　　8.在原有固定資產基礎上進行改擴建的，按照固定資產的原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程發(fā)生的固定資產變價收入后的金額確定。

　?。ㄈ┕潭ㄙY產折舊的節(jié)稅處理

　　1.折舊提取依據和方法

　　《細則》規(guī)定：固定資產折舊依據和方法是：第一，納稅人的固定資產，應當從投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產，應當從停止使用月份的次月起，停止計提折舊。第二，固定資產在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產原價中減除，殘值估計越多，對企業(yè)節(jié)稅越有利，但殘值必須控制在原值的5％以內；情況特殊的，企業(yè)可以報主管稅務機關批準更多的殘值比例。第三，固定資產的折舊方和折舊年限，按照國稅局的有關規(guī)定執(zhí)行，年限越短，折舊額越大，成本相對較大，資金回收快，計稅依據相對較小，對企業(yè)節(jié)稅來說相對有利。

　　2.應提折舊的固定資產包括

　?。?）房屋、建筑物；

　?。?）在用的機器設備、運輸車輛、器具、工具；

　　（3）季節(jié)性使用和大修理停用的機器設備；

　?。?）以經營租賃方式租出的固定資產；

　?。?）以融資租賃方式租入的固定資產；

　　（6）財政部規(guī)定其它應當計提折舊的固定資產。

　　3.不得計提折舊的固定資產包括

　　（1）土地；

　?。?）房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產；

　?。?）以經營租賃方式租入的固定資產；

　　（4）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產；

　?。?）按照規(guī)定提取維簡費的固定資產；

　?。?）已在成本中——次性列支而形成的固定資產；

　　（7）破產、關停企業(yè)的固定資產；

　?。?）提前報廢的固定資產；

　?。?）財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產。

　　二、無形資產的節(jié)稅處理策略

　　無形資產是指納稅人長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產，包括：專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。

　　（一）無形資產的計價節(jié)稅策略

　　《細則》規(guī)定，無形資產計價按照取得時的實際成本計價、不同情況不同處理：

　　1.投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的金額計價對節(jié)稅較為有利。

　　2.購入的無形資產，按照實際支付的價款計價對節(jié)稅較為有利。

　　3.自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產，按照開發(fā)過程中實際支出計價價，對節(jié)稅較為有利。

　　4.接受捐贈的無形資產，按照發(fā)票帳單所列金額或者同類無形資產的市價計價節(jié)稅較為有利。

　?。ǘo形資產的攤銷節(jié)稅策略

　　《細則》規(guī)定，無形資產應當采取直線法攤銷。受讓或投資的無投資，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書的規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產，攤銷期限不得少于10年，最好就在l0年內攤銷完畢對企業(yè)節(jié)稅較為有利。

　　三、遞延資產的節(jié)稅處理策略

　　遞延資產是指不能全部計入當年損益，應當在以后年度內分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產改良支出等?！都殑t》規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應當從開始生產、經營月的次月起，在不短于五年期限內分期扣除?；I建期，是指從企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產、經營之日的期間。開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利益等支出。租入固定資產改良支出，應按租入固定資產的使用期限攤銷。

　　四、流動資產的節(jié)稅處理策略

　　流動資產是指可以在一年內或者超過一年的一個營業(yè)周期內實現(xiàn)或者運用的資產，包括現(xiàn)金及各種存款、存貨、應收及預付款項等。

　　《細則》規(guī)定：納稅人的商品、材料、產成品、半成品等存貨的計算應當以實際成本為準。納稅人各項存貨的發(fā)生和領用，其實際成本價計算方法，可以采用：先進先出法、后進后出法、加權平均法、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經選用，不得隨意改變，確實需要改變計算方法的，應在下一納稅年度開始前報主管稅務機關備案。從節(jié)稅角度看，由于原材料存貨的價格總是上升的。因此，采用后進先出法，能使成本上升沖減計稅依據，從而盡快回收資金，減少所得稅，故后進先出法更利于節(jié)稅。