某企業(yè)為94年1月1日以前成立的生產(chǎn)型外商獨(dú)資企業(yè)，為增值稅小規(guī)模納稅人，生產(chǎn)產(chǎn)品市場(chǎng)占有率極高，產(chǎn)品增值率可達(dá)50%以上，經(jīng)發(fā)局核定內(nèi)、外銷(xiāo)售比例為30%：70%，資產(chǎn)狀況良好，在國(guó)內(nèi)有多家關(guān)聯(lián)公司，存在大范圍的關(guān)聯(lián)交易。
該企業(yè)存在以下稅收方面問(wèn)題：
1、 關(guān)聯(lián)公司間銷(xiāo)售原材料未納增值稅；
2、 關(guān)聯(lián)公司間互相代賣(mài)產(chǎn)品未計(jì)增值稅；
3、 內(nèi)、外銷(xiāo)比例極其不合理，已與核定比例嚴(yán)重相違背；
4、大量現(xiàn)金收入未入賬，銷(xiāo)售收入的認(rèn)定以開(kāi)出發(fā)票時(shí)間為準(zhǔn)，存在大量已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售而未開(kāi)發(fā)票的產(chǎn)品；
5、在稅前列支關(guān)聯(lián)公司管理費(fèi)用及總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)；
6、會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置不盡合理。
1997、1998兩年由于上述1、2項(xiàng)問(wèn)題的存在，在稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行檢查時(shí)，該公司被查補(bǔ)增值稅高達(dá)800余萬(wàn)元，罰款50余萬(wàn)元。
針對(duì)上述問(wèn)題，進(jìn)行以下策劃：
1、各關(guān)聯(lián)公司間銷(xiāo)售原材料、互相代銷(xiāo)產(chǎn)成品，由于只有該公司為小規(guī)模納稅人，其余關(guān)聯(lián)公司均為一般納稅人，該公司與相關(guān)聯(lián)公司之間的銷(xiāo)售對(duì)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)實(shí)際增值稅率為關(guān)聯(lián)交易額的11%.由于產(chǎn)品增值率高，該公司管理層一直認(rèn)為，小規(guī)模納稅人稅負(fù)較一般納稅人低，所以，盡管該公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模日益增大，但仍未申請(qǐng)一般納稅人。我們接受委托后，分析了該公司國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料和進(jìn)口材料的比例；關(guān)聯(lián)交易額占公司銷(xiāo)售總額的比例；內(nèi)、外銷(xiāo)比例；國(guó)內(nèi)材料供應(yīng)商有多少為一般納稅人等內(nèi)、外部條件，結(jié)合國(guó)家關(guān)于外商投資企業(yè)貨物出口的政策，向該公司提出調(diào)整內(nèi)、外銷(xiāo)比例，盡快申請(qǐng)一般納稅人的建議。采納該建議后從表面上看該公司成為一般納稅人后稅負(fù)有所增加，但由于該公司出口產(chǎn)品銷(xiāo)售量大，國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料多，成為一般納稅人后，按國(guó)家稅務(wù)總局“國(guó)稅發(fā)[1999]189號(hào)文件通知”，“老三資”企業(yè)自1999年11月1日起可適用“免、抵、退”政策；另外，由于所有關(guān)聯(lián)公司都為一般納稅人，關(guān)聯(lián)交易對(duì)集團(tuán)公司而言，增值稅稅負(fù)不會(huì)增加，因此，從集團(tuán)公司的角度看該公司的增值稅負(fù)有了明顯下降，而且減少了稅務(wù)檢查帶來(lái)的罰款，規(guī)范了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為。這一方案的成功實(shí)施將為該集團(tuán)每年減少增值稅約400-500萬(wàn)元。
2、稅務(wù)審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)該公司國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售中存在大量現(xiàn)金銷(xiāo)售的情況，為了減少納稅額。他們采取現(xiàn)金收入不入賬，將入賬的收入在已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售產(chǎn)品中任意攤薄，或已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的產(chǎn)品不結(jié)轉(zhuǎn)收入，任意掛往來(lái)，掛發(fā)出商品等。致使該公司產(chǎn)品的銷(xiāo)售訂價(jià)具有極大的隨意性及銷(xiāo)售收入成本的不真實(shí)性。在過(guò)去的幾年中，該公司已經(jīng)出現(xiàn)數(shù)起公司職員利用管理層為了少納稅在現(xiàn)金、存貨管理中存在的漏洞進(jìn)行營(yíng)私舞弊的事件，造成的直接經(jīng)濟(jì)損失達(dá)數(shù)百萬(wàn)元。由于幾年來(lái)公司產(chǎn)品一直銷(xiāo)路良好，回報(bào)豐厚，公司也確實(shí)利用各種手段少納了部分稅收，所以公司管理層并未意識(shí)到管理上存在的漏洞給企業(yè)帶來(lái)的危害和將要造成的損失已遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于少納稅的金額。針對(duì)上述情況，我們給該公司管理層進(jìn)行各種利、弊的分析及近幾年來(lái)公司已經(jīng)出現(xiàn)的問(wèn)題揭示出公司存在賬外賬、糊涂賬的危害，闡明公司要想將來(lái)獲得更大的效益，應(yīng)當(dāng)付出必須的管理成本，加強(qiáng)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，該完稅的完稅，避免公司職員專(zhuān)空子的道理，得到公司管理層的采納。
3、公司在過(guò)去的兩年中，由于在所得稅前列支總機(jī)構(gòu)及關(guān)聯(lián)公司的費(fèi)用，無(wú)任何憑據(jù)，被查補(bǔ)稅款及處以罰款共計(jì)10-20萬(wàn)元。針對(duì)此種情況，我們建議該公司在列支境外總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用時(shí)，完善稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的各種手續(xù)，作為記賬憑證的附件，而國(guó)內(nèi)兄弟公司的費(fèi)用按稅法規(guī)定是不能在該公司列支的，建議其在兄弟公司賬上列支。
4、通過(guò)上述稅務(wù)審計(jì)，結(jié)合公司的發(fā)展目標(biāo)和規(guī)劃，在會(huì)計(jì)核算方面，我們也提出了一些建議，如：針對(duì)公司\“應(yīng)收賬款\”的情況，建議設(shè)立\“壞賬準(zhǔn)備\”科目；公司原來(lái)將銷(xiāo)售部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用全部列在管理費(fèi)用中，我們建議將\“銷(xiāo)售費(fèi)用\”單獨(dú)核算等等。從近期的稅務(wù)部門(mén)對(duì)該公司1999年的納稅情況進(jìn)行檢查結(jié)果看，通過(guò)我們的策劃，該公司1999年比1998年主動(dòng)多申報(bào)繳納120多萬(wàn)元增值稅，合理少納增值稅200余萬(wàn)元，合理少納企業(yè)所得稅20-30萬(wàn)元，基本未受到稅收處罰，會(huì)計(jì)核算已規(guī)范化，內(nèi)部控制制度明顯完善，管理人員管理目標(biāo)明確。1999年公司稅后凈利潤(rùn)比1998年增長(zhǎng)40.5%.
分析：該公司原來(lái)系用該繳的稅隱瞞不報(bào)、少報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查出多少補(bǔ)繳多少的\“策略\”，致使95%以上繳納的稅款是由稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后補(bǔ)繳的，因此除查補(bǔ)稅款外，該公司光被處以的罰款就近百萬(wàn)元，公司管理層經(jīng)過(guò)稅收檢查中反映出的問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)自己不僅未少繳反而多繳的事實(shí)，開(kāi)始懷疑自己的稅收策略的可行性，遂找到我公司。半年來(lái)，經(jīng)過(guò)這我們的稅收策劃，該公司每月將應(yīng)繳的稅款及時(shí)申報(bào)入庫(kù)，同時(shí)用足用好稅收政策。這樣，雖然主動(dòng)申報(bào)入庫(kù)的稅收比以前增加了一百多萬(wàn)元，但稅收查補(bǔ)的金額卻基本沒(méi)有了，稅收罰款的情況也自然不存在了，另外，從全集團(tuán)公司的角度來(lái)考慮，還合理少納了不少稅款。