個人所得稅納稅籌劃——工資、薪金所得籌劃（中）

    工資、薪金所得適用的是5％-45％的九級超額累進稅率；勞務報酬所得適用的是20％的比例稅率；對于一次收入畸高的，可以實行加成征收。由于相同數額的工資、薪金所得與勞務報酬所得所適用的稅率不同，因此利用稅率的差異進行納稅籌劃是省稅的一個重要思路。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務報酬所得分開，而在有些情況下將工資、薪金所得合并就會節(jié)約稅收。

    1.勞務報酬轉化為工資、薪金

    由于在某些情況下，比如當應納稅所得額比較少的時候，工資薪金所得適用的稅率比勞務報酬所得適用的比例稅率20％低，因此在可能的時候將勞務報酬所得轉化為工資、薪金所得，能節(jié)省稅收。

    例如，葉先生2001年6月份從單位獲得工資類收入500元，由于單位工資太低，葉先生同月在L公司找了一份兼職工作，收入為每月2500元。

    如果葉先生與L公司沒有固定的雇傭關系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務報酬所得應分開計算征收。這時，工資、薪金所得沒有超過基本扣除限額800元不用納稅，而勞務報酬所得應納稅額為：

    （2500－800）×20％＝340（元）

    因而葉先生6月份應納稅額為340元。

    如果葉先生與L公司建立起固定的雇傭關系，與原雇傭單位解除雇傭關系，來源于原單位的500元則被視為勞務報酬，因未超過800元免征額，不用納稅。由L公司支付的2500元作為工資薪金收入應繳納個人所得稅，應納稅額為：

    （2500－800）×10％－25＝145（元）

    在該案例中，如果葉先生與L公司建立固定的雇傭關系，則每月可以節(jié)稅195元（340－145），一年則可節(jié)省稅收2340元。

    2.工資、薪金轉化為勞務報酬

    在納稅人工資、薪金較高，適用邊際稅率高的情況下，將工資薪金所得轉化為勞務報酬所得更有利于節(jié)省稅收。

    例如：納稅人朱先生系一高級軟件開發(fā)工程師，2001年5月獲得某公司的工資類收入50800元。

    如果朱先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關系，則應按工資、薪金所得繳稅，其應納稅所得額為，

    50800－800＝50000（元）

    其應納稅額為：

    50000×30％－3375＝11625（元）

    如果朱先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關系，則該項所得應按勞務報酬所得繳稅，其應納稅所得額為，

    50800×（1－20％）＝40640（元）

    其應納稅額為：

    40640×30％－2000＝10192（元）

    因此，如果朱先生與該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關系，則他可以節(jié)省稅收1433元。

    3.納稅項目分開籌劃法

    由于我國個人所得稅稅法實行分項目計稅，工資、薪金所得和勞務報酬所得分別可減扣一定的免征額，因此把收入分開項目申報納稅將會有利于降低稅負。