個(gè)人所得稅避稅籌劃——下崗職工運(yùn)用政策做納稅籌劃
最近，常有一些下崗職工和破產(chǎn)企業(yè)職工來誠信財(cái)務(wù)服務(wù)中心打聽：到底他們?cè)撓硎苣男┒愂諆?yōu)惠政策呢？他們應(yīng)該怎樣才能享受這些稅收優(yōu)惠政策？
誠信財(cái)務(wù)服務(wù)中心首席注冊(cè)會(huì)計(jì)師及注冊(cè)稅務(wù)師周華洋答：首先，什么樣的人算是“下崗職工”，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》[國(guó)稅發(fā)（1999）43號(hào)]第一條規(guī)定：“享受稅收優(yōu)惠政策的主體為下崗職工。按照[中發(fā)（1998）10號(hào)]文件的規(guī)定，下崗職工是指下述兩類：
一是實(shí)行勞動(dòng)合同制以前參加工作的國(guó)有企業(yè)的正式職工（不含從農(nóng)村招收的臨時(shí)合同工），因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等原因而下崗，但尚未與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系、沒有在社會(huì)上找到其他工作的人員。
二是實(shí)行勞動(dòng)合同制以后參加工作、合同期未滿而下崗的人員。
第一條還規(guī)定：“城鎮(zhèn)集體企業(yè)的下崗職工，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以比照?qǐng)?zhí)行。”
其次，因?yàn)閷?duì)下崗職工的稅收優(yōu)惠政策主要是對(duì)下崗職工從事“社區(qū)居民服務(wù)業(yè)”
方面的稅收減免，所以我們還必須了解“社區(qū)居民服務(wù)業(yè)”的具體范圍。
國(guó)稅發(fā)[1999]43號(hào)《通知》第二條規(guī)定：“社區(qū)居民服務(wù)業(yè)”是指在社區(qū)內(nèi)主要為社區(qū)居民提供服務(wù)和方便的行業(yè)、活動(dòng)，包括以下8項(xiàng)內(nèi)容：
（1）家庭清潔衛(wèi)生服務(wù)；
（2）初級(jí)衛(wèi)生保健服務(wù)；
（3）嬰幼兒看護(hù)和教育服務(wù)；
（4）殘疾兒童教育訓(xùn)練和寄托服務(wù)；
（5）養(yǎng)老服務(wù)；
（6）病人看護(hù)和幼兒、學(xué)生接送服務(wù)（不包括出租車接送）；
（7）避孕節(jié)育咨詢；
（8）優(yōu)生優(yōu)育優(yōu)教咨詢。
第三，下崗職工究竟能享受哪些稅收優(yōu)惠政策？
在營(yíng)業(yè)稅方面，《通知》第三條第（一）項(xiàng)規(guī)定：
在2003年12月31日前，下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入，個(gè)人自其持下崗證明在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案之日起、個(gè)體工商戶或者下崗職工人數(shù)占企業(yè)總?cè)藬?shù)60％以上的企業(yè)自其領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅；但第1年免稅期滿后由縣以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就免稅主體及范圍按規(guī)定逐年審核，符合條件的，可繼續(xù)免征1年～2年。
在個(gè)人所得稅方面，《通知》第三條第（二）項(xiàng)規(guī)定：
在2003年12月31日前，下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)，對(duì)其取得的經(jīng)營(yíng)所得和勞務(wù)報(bào)酬所得，從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的自其領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起、從事獨(dú)立勞務(wù)服務(wù)的自其持下崗證明在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案之日起，3年內(nèi)免征個(gè)人所得稅；但第1年免稅期滿后由縣以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就免稅主體及范圍按規(guī)定逐年審核，符合條件的，可繼續(xù)免征1年～2年。
同時(shí)，《通知》第三條第（三）項(xiàng)規(guī)定：
在2003年12月31日前，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加隨營(yíng)業(yè)稅一同免繳。
另外，各省、自治區(qū)和直轄市還根據(jù)國(guó)家的法律、法規(guī)制定了具體的優(yōu)惠政策。
例如，安徽省財(cái)政廳、地稅局就聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于國(guó)有企業(yè)下崗職工再就業(yè)稅收問題的通知》[財(cái)稅法字（1998）723號(hào)]，該《通知》第二條第2項(xiàng)規(guī)定：
“國(guó)有企業(yè)下崗職工承包荒灘荒地，從事種植業(yè)和水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，從有收入的當(dāng)年起，免征農(nóng)業(yè)稅或農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅1年～3年；承包荒山從事經(jīng)營(yíng)果林生產(chǎn)的，從有收入的當(dāng)年起，免征農(nóng)業(yè)稅或農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅3年～7年。下崗職工開發(fā)荒山、荒地、荒水面生產(chǎn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的，從有收入的當(dāng)年起，免征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅1年～3年。”下崗職工要享受稅收優(yōu)惠政策，必須持有當(dāng)?shù)貏趧?dòng)和社會(huì)保障部門核發(fā)的下崗證明，到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案或者按規(guī)定辦理稅務(wù)登記。最后，再說一下與破產(chǎn)企業(yè)職工、解除勞動(dòng)合同職工有關(guān)的稅收政策。
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于國(guó)有企業(yè)職工因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》[國(guó)稅發(fā)（2000）77號(hào)]第一條規(guī)定：對(duì)國(guó)有企業(yè)職工，因企業(yè)依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免予征收個(gè)人所得稅。該《通知》第二條規(guī)定：除破產(chǎn)企業(yè)職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入外，國(guó)有企業(yè)職工與企業(yè)解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資的3倍數(shù)額內(nèi)，可免征個(gè)人所得稅。具體免征標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地稅局規(guī)定。
[案例1]
2000年深秋的一個(gè)晚上，湖南省岳陽市春風(fēng)飯店小會(huì)議定里氣氛異常沉悶，該飯店的領(lǐng)導(dǎo)們正在這里對(duì)下崗員工名單作最后的審定。這時(shí)有位長(zhǎng)者的話打破了沉悶的氣氛，他說：“從這批下崗分流的員工名單中看，有不少人曾是下鄉(xiāng)知識(shí)青年，這些人對(duì)農(nóng)業(yè)不陌生，對(duì)鄉(xiāng)村有感情。能否由單位牽頭，員工入股，興辦一個(gè)以種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、旅游娛樂業(yè)為一體的股份制休閑農(nóng)莊呢？”話音剛落，立即得到與會(huì)者的一致贊同。飯店迅速邀請(qǐng)有關(guān)人員進(jìn)行了可行性分析和論證。
[分析說明] 春風(fēng)飯店認(rèn)為該方案可行，其可行性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（1）可以較好地解決員工的分流問題，避免了由于員工下崗而帶給本人、家庭、社會(huì)的精神和物資的雙重壓力。
（2）“生態(tài)旅游、回歸自然”是當(dāng)今都市人的一種追求，一種向往，更是一種時(shí)尚。
假日經(jīng)濟(jì)將使這種時(shí)尚更具潛力，更具發(fā)展空間。投資興建休閑農(nóng)莊正是順應(yīng)了這種時(shí)尚。
（3）該飯店每天的餐飲業(yè)經(jīng)營(yíng)都將產(chǎn)生大量的泔水和剩飯剩菜，這就為創(chuàng)辦農(nóng)莊養(yǎng)殖場(chǎng)，為雞、鴨、豬的喂養(yǎng)提供了廉價(jià)的主飼料。同時(shí)，雞、鴨、豬、牛等動(dòng)物所排泄的糞便又為農(nóng)，田的種植提供了農(nóng)家肥。這也正符合我國(guó)農(nóng)業(yè)專家提出的用混合飼養(yǎng)型耕作制來改造谷物大田耕作制的建議，它將使這座休閑農(nóng)莊的生態(tài)、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)三方面的效益得到統(tǒng)一。
（4）開發(fā)荒山、荒地，投資農(nóng)業(yè)為我國(guó)現(xiàn)行的積極財(cái)政政策所鼓勵(lì)、倡導(dǎo)、扶持。
[政策解讀] 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第三十六條第一款規(guī)定：“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅?！薄对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》進(jìn)一步明確了“免稅規(guī)定中所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人”；
財(cái)稅字[1995]52號(hào)通知稱“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品?！?br>
由上述文件的界定可以看出，該農(nóng)莊向該飯店和其它單位和個(gè)人銷售的雞、鴨、魚、肉、蛋、奶和蔬菜均屬免征增值稅項(xiàng)目之列，因而，該農(nóng)莊可在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)獲得一定的節(jié)稅利益。
根據(jù)國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，對(duì)在新開發(fā)的荒山、荒地、灘涂、水面上生產(chǎn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的，一至三年內(nèi)準(zhǔn)予免稅。因此，該飯店所屬的休閑農(nóng)莊，在一定時(shí)期內(nèi)也將獲得一定范圍的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的優(yōu)惠照顧。因此，投資興建休閑農(nóng)莊將會(huì)得到一定的稅收優(yōu)惠政策的照顧。
[操作方法] 在進(jìn)行充分論證后，2000年10月，該飯店與杏花村村委會(huì)簽訂了開發(fā)荒山100畝，20年不變的承包合同。該飯店在承包土地上修建了田園山莊，根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期長(zhǎng)，投資回收慢的特點(diǎn)，為了加快投資回收期，確立了以養(yǎng)殖業(yè)帶動(dòng)種植業(yè)，逐步發(fā)展旅游業(yè)的基本思路。
到今年5月末，共計(jì)投入人民幣60萬元，飼養(yǎng)生豬欄100多頭，雞、鴨2000余只、奶牛十多頭，并興建了一個(gè)供游人休閑垂釣的魚塘，大柵蔬菜園、果園、花卉園也已相繼建成。特別值得一提的是，該農(nóng)莊根據(jù)我國(guó)皂素生產(chǎn)企業(yè)對(duì)黃姜需求量大和黃姜具有一次投入、長(zhǎng)期收益的特點(diǎn)，專門拿出了50畝土地用于黃姜、玉米、楊樹的套種。
預(yù)計(jì)從明年開始，僅黃姜一項(xiàng)每年就可獲得70多萬元的收入。待所栽的楊樹苗枝繁葉茂之時(shí)，黃姜也將逐漸變?yōu)橐吧?，再過三五年；楊樹也將為農(nóng)莊提供近萬元的收入。今年的玉米已開始收獲，農(nóng)莊已獲得20多萬元的農(nóng)業(yè)收入。按上述稅收政策規(guī)定，目前，這些收入都已獲得了免繳增值稅的優(yōu)惠。
[籌劃結(jié)果] 由于該飯店同農(nóng)莊有內(nèi)在的關(guān)聯(lián)關(guān)系；飯店的許多原料從農(nóng)莊直接采購，既保證了質(zhì)量，同時(shí)雙方在價(jià)格上也易于達(dá)成共識(shí)，飯店的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)也有很大改觀。
目前，該休閑農(nóng)莊的狩獵場(chǎng)已基本完工，并已開始接待大批游人，每天客房爆滿。
[案例2]
程剛原系北京一國(guó)有大中型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)的正式職工，實(shí)行勞動(dòng)合同制以前便一直在該企業(yè)工作，1999年4月，因企業(yè)響應(yīng)國(guó)家減員增效號(hào)召進(jìn)行企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整而下崗，接下來的兩個(gè)月內(nèi)，程剛在企業(yè)里沒有被安排上崗，因見國(guó)家下崗職工從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)有優(yōu)惠政策，程剛遂于1999年6月與原工作單位解除勞動(dòng)關(guān)系。同月，程剛自己開辦了一社區(qū)服務(wù)企業(yè)，專門從事嬰幼兒看護(hù)和教育服務(wù)業(yè)務(wù)。該個(gè)體企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益很不錯(cuò)，第一個(gè)月的收入比在單位上班時(shí)多幾倍。
7月8日，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)通知程剛繳納個(gè)人所得稅。程剛不解，一再說明白已是下崗職工。在審查了程剛的各種證件后，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為程剛已經(jīng)不屬于下崗職工，不能享受稅收優(yōu)惠，應(yīng)該就其經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。
[分析說明] 下崗職工享受稅收優(yōu)惠政策，必須持有當(dāng)?shù)貏趧?dòng)和社會(huì)保障部門核發(fā)的下崗證明到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案，或按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，上述優(yōu)惠政策執(zhí)行到2003年12月31日。
程剛開辦的計(jì)區(qū)服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍在中發(fā)[1998]10號(hào)文件規(guī)定的優(yōu)惠行業(yè)之中，但是程剛既和單位解除了勞動(dòng)合同，又沒有經(jīng)過法定的申請(qǐng)程序，因此不能享受優(yōu)惠政策也是合乎情理的。
[特別提示] 由于我國(guó)近年來進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)體制改革，對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)行戰(zhàn)略性改組、改造，其減員增效的施行必然會(huì)導(dǎo)致大量國(guó)有企業(yè)職工下崗。為了穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)及社會(huì)大局，使國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制改革順利進(jìn)行，國(guó)家給予了下崗職工在擇業(yè)時(shí)一定的優(yōu)惠政策。
但優(yōu)惠政策的實(shí)施要符合一定的主體和客體要求，因此，國(guó)有企業(yè)下崗工人在具體運(yùn)用這些優(yōu)惠政策時(shí)，一定要注意分析，看看自己究竟是否在優(yōu)惠之列，到底自己還是不是屬于下崗工人。在符合主體要求的前提下，下崗工人可以在優(yōu)惠行業(yè)中選擇適合自己的方向進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。
符合優(yōu)惠條件并不意味著就一定能夠獲得優(yōu)惠，下崗工人還應(yīng)到規(guī)定部門憑有效證件登記備案，沒有經(jīng)過這些法定的程序，是不可能享受優(yōu)惠的。
誠信財(cái)務(wù)服務(wù)中心首席注冊(cè)會(huì)計(jì)師及注冊(cè)稅務(wù)師周華洋答：首先，什么樣的人算是“下崗職工”，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》[國(guó)稅發(fā)（1999）43號(hào)]第一條規(guī)定：“享受稅收優(yōu)惠政策的主體為下崗職工。按照[中發(fā)（1998）10號(hào)]文件的規(guī)定，下崗職工是指下述兩類：
一是實(shí)行勞動(dòng)合同制以前參加工作的國(guó)有企業(yè)的正式職工（不含從農(nóng)村招收的臨時(shí)合同工），因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等原因而下崗，但尚未與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系、沒有在社會(huì)上找到其他工作的人員。
二是實(shí)行勞動(dòng)合同制以后參加工作、合同期未滿而下崗的人員。
第一條還規(guī)定：“城鎮(zhèn)集體企業(yè)的下崗職工，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以比照?qǐng)?zhí)行。”
其次，因?yàn)閷?duì)下崗職工的稅收優(yōu)惠政策主要是對(duì)下崗職工從事“社區(qū)居民服務(wù)業(yè)”
方面的稅收減免，所以我們還必須了解“社區(qū)居民服務(wù)業(yè)”的具體范圍。
國(guó)稅發(fā)[1999]43號(hào)《通知》第二條規(guī)定：“社區(qū)居民服務(wù)業(yè)”是指在社區(qū)內(nèi)主要為社區(qū)居民提供服務(wù)和方便的行業(yè)、活動(dòng)，包括以下8項(xiàng)內(nèi)容：
（1）家庭清潔衛(wèi)生服務(wù)；
（2）初級(jí)衛(wèi)生保健服務(wù)；
（3）嬰幼兒看護(hù)和教育服務(wù)；
（4）殘疾兒童教育訓(xùn)練和寄托服務(wù)；
（5）養(yǎng)老服務(wù)；
（6）病人看護(hù)和幼兒、學(xué)生接送服務(wù)（不包括出租車接送）；
（7）避孕節(jié)育咨詢；
（8）優(yōu)生優(yōu)育優(yōu)教咨詢。
第三，下崗職工究竟能享受哪些稅收優(yōu)惠政策？
在營(yíng)業(yè)稅方面，《通知》第三條第（一）項(xiàng)規(guī)定：
在2003年12月31日前，下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入，個(gè)人自其持下崗證明在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案之日起、個(gè)體工商戶或者下崗職工人數(shù)占企業(yè)總?cè)藬?shù)60％以上的企業(yè)自其領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅；但第1年免稅期滿后由縣以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就免稅主體及范圍按規(guī)定逐年審核，符合條件的，可繼續(xù)免征1年～2年。
在個(gè)人所得稅方面，《通知》第三條第（二）項(xiàng)規(guī)定：
在2003年12月31日前，下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)，對(duì)其取得的經(jīng)營(yíng)所得和勞務(wù)報(bào)酬所得，從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的自其領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起、從事獨(dú)立勞務(wù)服務(wù)的自其持下崗證明在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案之日起，3年內(nèi)免征個(gè)人所得稅；但第1年免稅期滿后由縣以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就免稅主體及范圍按規(guī)定逐年審核，符合條件的，可繼續(xù)免征1年～2年。
同時(shí)，《通知》第三條第（三）項(xiàng)規(guī)定：
在2003年12月31日前，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加隨營(yíng)業(yè)稅一同免繳。
另外，各省、自治區(qū)和直轄市還根據(jù)國(guó)家的法律、法規(guī)制定了具體的優(yōu)惠政策。
例如，安徽省財(cái)政廳、地稅局就聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于國(guó)有企業(yè)下崗職工再就業(yè)稅收問題的通知》[財(cái)稅法字（1998）723號(hào)]，該《通知》第二條第2項(xiàng)規(guī)定：
“國(guó)有企業(yè)下崗職工承包荒灘荒地，從事種植業(yè)和水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，從有收入的當(dāng)年起，免征農(nóng)業(yè)稅或農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅1年～3年；承包荒山從事經(jīng)營(yíng)果林生產(chǎn)的，從有收入的當(dāng)年起，免征農(nóng)業(yè)稅或農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅3年～7年。下崗職工開發(fā)荒山、荒地、荒水面生產(chǎn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的，從有收入的當(dāng)年起，免征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅1年～3年。”下崗職工要享受稅收優(yōu)惠政策，必須持有當(dāng)?shù)貏趧?dòng)和社會(huì)保障部門核發(fā)的下崗證明，到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案或者按規(guī)定辦理稅務(wù)登記。最后，再說一下與破產(chǎn)企業(yè)職工、解除勞動(dòng)合同職工有關(guān)的稅收政策。
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于國(guó)有企業(yè)職工因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》[國(guó)稅發(fā)（2000）77號(hào)]第一條規(guī)定：對(duì)國(guó)有企業(yè)職工，因企業(yè)依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免予征收個(gè)人所得稅。該《通知》第二條規(guī)定：除破產(chǎn)企業(yè)職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入外，國(guó)有企業(yè)職工與企業(yè)解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資的3倍數(shù)額內(nèi)，可免征個(gè)人所得稅。具體免征標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地稅局規(guī)定。
[案例1]
2000年深秋的一個(gè)晚上，湖南省岳陽市春風(fēng)飯店小會(huì)議定里氣氛異常沉悶，該飯店的領(lǐng)導(dǎo)們正在這里對(duì)下崗員工名單作最后的審定。這時(shí)有位長(zhǎng)者的話打破了沉悶的氣氛，他說：“從這批下崗分流的員工名單中看，有不少人曾是下鄉(xiāng)知識(shí)青年，這些人對(duì)農(nóng)業(yè)不陌生，對(duì)鄉(xiāng)村有感情。能否由單位牽頭，員工入股，興辦一個(gè)以種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、旅游娛樂業(yè)為一體的股份制休閑農(nóng)莊呢？”話音剛落，立即得到與會(huì)者的一致贊同。飯店迅速邀請(qǐng)有關(guān)人員進(jìn)行了可行性分析和論證。
[分析說明] 春風(fēng)飯店認(rèn)為該方案可行，其可行性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（1）可以較好地解決員工的分流問題，避免了由于員工下崗而帶給本人、家庭、社會(huì)的精神和物資的雙重壓力。
（2）“生態(tài)旅游、回歸自然”是當(dāng)今都市人的一種追求，一種向往，更是一種時(shí)尚。
假日經(jīng)濟(jì)將使這種時(shí)尚更具潛力，更具發(fā)展空間。投資興建休閑農(nóng)莊正是順應(yīng)了這種時(shí)尚。
（3）該飯店每天的餐飲業(yè)經(jīng)營(yíng)都將產(chǎn)生大量的泔水和剩飯剩菜，這就為創(chuàng)辦農(nóng)莊養(yǎng)殖場(chǎng)，為雞、鴨、豬的喂養(yǎng)提供了廉價(jià)的主飼料。同時(shí)，雞、鴨、豬、牛等動(dòng)物所排泄的糞便又為農(nóng)，田的種植提供了農(nóng)家肥。這也正符合我國(guó)農(nóng)業(yè)專家提出的用混合飼養(yǎng)型耕作制來改造谷物大田耕作制的建議，它將使這座休閑農(nóng)莊的生態(tài)、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)三方面的效益得到統(tǒng)一。
（4）開發(fā)荒山、荒地，投資農(nóng)業(yè)為我國(guó)現(xiàn)行的積極財(cái)政政策所鼓勵(lì)、倡導(dǎo)、扶持。
[政策解讀] 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第三十六條第一款規(guī)定：“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅?！薄对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》進(jìn)一步明確了“免稅規(guī)定中所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人”；
財(cái)稅字[1995]52號(hào)通知稱“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品?！?br>
由上述文件的界定可以看出，該農(nóng)莊向該飯店和其它單位和個(gè)人銷售的雞、鴨、魚、肉、蛋、奶和蔬菜均屬免征增值稅項(xiàng)目之列，因而，該農(nóng)莊可在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)獲得一定的節(jié)稅利益。
根據(jù)國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，對(duì)在新開發(fā)的荒山、荒地、灘涂、水面上生產(chǎn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的，一至三年內(nèi)準(zhǔn)予免稅。因此，該飯店所屬的休閑農(nóng)莊，在一定時(shí)期內(nèi)也將獲得一定范圍的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的優(yōu)惠照顧。因此，投資興建休閑農(nóng)莊將會(huì)得到一定的稅收優(yōu)惠政策的照顧。
[操作方法] 在進(jìn)行充分論證后，2000年10月，該飯店與杏花村村委會(huì)簽訂了開發(fā)荒山100畝，20年不變的承包合同。該飯店在承包土地上修建了田園山莊，根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期長(zhǎng)，投資回收慢的特點(diǎn)，為了加快投資回收期，確立了以養(yǎng)殖業(yè)帶動(dòng)種植業(yè)，逐步發(fā)展旅游業(yè)的基本思路。
到今年5月末，共計(jì)投入人民幣60萬元，飼養(yǎng)生豬欄100多頭，雞、鴨2000余只、奶牛十多頭，并興建了一個(gè)供游人休閑垂釣的魚塘，大柵蔬菜園、果園、花卉園也已相繼建成。特別值得一提的是，該農(nóng)莊根據(jù)我國(guó)皂素生產(chǎn)企業(yè)對(duì)黃姜需求量大和黃姜具有一次投入、長(zhǎng)期收益的特點(diǎn)，專門拿出了50畝土地用于黃姜、玉米、楊樹的套種。
預(yù)計(jì)從明年開始，僅黃姜一項(xiàng)每年就可獲得70多萬元的收入。待所栽的楊樹苗枝繁葉茂之時(shí)，黃姜也將逐漸變?yōu)橐吧?，再過三五年；楊樹也將為農(nóng)莊提供近萬元的收入。今年的玉米已開始收獲，農(nóng)莊已獲得20多萬元的農(nóng)業(yè)收入。按上述稅收政策規(guī)定，目前，這些收入都已獲得了免繳增值稅的優(yōu)惠。
[籌劃結(jié)果] 由于該飯店同農(nóng)莊有內(nèi)在的關(guān)聯(lián)關(guān)系；飯店的許多原料從農(nóng)莊直接采購，既保證了質(zhì)量，同時(shí)雙方在價(jià)格上也易于達(dá)成共識(shí)，飯店的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)也有很大改觀。
目前，該休閑農(nóng)莊的狩獵場(chǎng)已基本完工，并已開始接待大批游人，每天客房爆滿。
[案例2]
程剛原系北京一國(guó)有大中型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)的正式職工，實(shí)行勞動(dòng)合同制以前便一直在該企業(yè)工作，1999年4月，因企業(yè)響應(yīng)國(guó)家減員增效號(hào)召進(jìn)行企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整而下崗，接下來的兩個(gè)月內(nèi)，程剛在企業(yè)里沒有被安排上崗，因見國(guó)家下崗職工從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)有優(yōu)惠政策，程剛遂于1999年6月與原工作單位解除勞動(dòng)關(guān)系。同月，程剛自己開辦了一社區(qū)服務(wù)企業(yè)，專門從事嬰幼兒看護(hù)和教育服務(wù)業(yè)務(wù)。該個(gè)體企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益很不錯(cuò)，第一個(gè)月的收入比在單位上班時(shí)多幾倍。
7月8日，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)通知程剛繳納個(gè)人所得稅。程剛不解，一再說明白已是下崗職工。在審查了程剛的各種證件后，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為程剛已經(jīng)不屬于下崗職工，不能享受稅收優(yōu)惠，應(yīng)該就其經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。
[分析說明] 下崗職工享受稅收優(yōu)惠政策，必須持有當(dāng)?shù)貏趧?dòng)和社會(huì)保障部門核發(fā)的下崗證明到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案，或按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，上述優(yōu)惠政策執(zhí)行到2003年12月31日。
程剛開辦的計(jì)區(qū)服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍在中發(fā)[1998]10號(hào)文件規(guī)定的優(yōu)惠行業(yè)之中，但是程剛既和單位解除了勞動(dòng)合同，又沒有經(jīng)過法定的申請(qǐng)程序，因此不能享受優(yōu)惠政策也是合乎情理的。
[特別提示] 由于我國(guó)近年來進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)體制改革，對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)行戰(zhàn)略性改組、改造，其減員增效的施行必然會(huì)導(dǎo)致大量國(guó)有企業(yè)職工下崗。為了穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)及社會(huì)大局，使國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制改革順利進(jìn)行，國(guó)家給予了下崗職工在擇業(yè)時(shí)一定的優(yōu)惠政策。
但優(yōu)惠政策的實(shí)施要符合一定的主體和客體要求，因此，國(guó)有企業(yè)下崗工人在具體運(yùn)用這些優(yōu)惠政策時(shí)，一定要注意分析，看看自己究竟是否在優(yōu)惠之列，到底自己還是不是屬于下崗工人。在符合主體要求的前提下，下崗工人可以在優(yōu)惠行業(yè)中選擇適合自己的方向進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。
符合優(yōu)惠條件并不意味著就一定能夠獲得優(yōu)惠，下崗工人還應(yīng)到規(guī)定部門憑有效證件登記備案，沒有經(jīng)過這些法定的程序，是不可能享受優(yōu)惠的。
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